Artículo 38 ter LIS "Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial"
Atención: el artículo 38 ter de la LIS ha sido añadido por la disposición final quinta de la Ley 12/2022, de 30 de junio de regulación para el impulso de los planes de pensiones de empleo, por la que se modifica el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 1 de julio).
Para los contribuyentes del IRPF, la disposición adicional tercera del Real Decreto-ley 13/2022, de 26 de julio, por el que se establece un nuevo sistema de cotización para los trabajadores por cuenta propia o autónomos y se mejora la protección por cese de actividad (BOE de 27 de julio), concreto que, con efectos desde el 1 de enero de 2023, las personas trabajadoras autónomas con trabajadores a su cargo podrán practicar esta deducción en los términos y condiciones previstos en el artículo 68.2 de la Ley del IRPF.
El artículo 38 ter de la LIS regula la deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial que es aplicable por primera vez en este ejercicio 2023.
Requisitos para la aplicación de la deducción
Los contribuyentes podrán aplicar esta deducción cuando se cumplan los siguientes requisitos
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Haber realizado contribuciones empresariales a sistemas de previsión social imputadas a favor de sus trabajadores.
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Tales contribuciones empresariales a favor de estos trabajadores han de realizarse en concreto a alguno de los siguientes sistemas de previsión social:
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Planes de pensiones de empleo
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Planes de previsión social empresarial
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Planes de pensiones regulados en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016, relativa a las actividades y la supervisión de los fondos de pensiones de empleo
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Mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de previsión social de los que sea promotor el contribuyente
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Véase en el capítulo 13 el apartado relativo a “Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social”.
Importe de la deducción
Para determinar el importe total deducible deberá diferenciarse entre:
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Contribuciones empresariales imputadas a favor de trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros: en este caso se podrá practicar una deducción del 10 por 100 de tales contribuciones.
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Contribuciones empresariales imputadas a favor de trabajadores con retribuciones brutas anuales iguales o superiores a 27.000 euros: en este caso la deducción a practicar será el resultado de aplicar el porcentaje del 10 por 100 sobre la parte proporcional de las contribuciones empresariales imputadas que correspondan al importe de la retribución bruta anual reseñado en el punto anterior.
Ejemplo
Don J.M.A.Z. desarrolla una actividad económica cuyo rendimiento neto se determina por el método de estimación directa.
Su plantilla es de 4 personas empleadas. Una de ellas percibe una retribución bruta anual de 41.800 euros y las otras tres retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros.
Durante 2023 ha aportado a un plan de pensiones de empleo las siguientes cantidades a favor de sus trabajadores (que han sido imputadas a estos en concepto de rendimiento del trabajo en especie):
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El trabajador con retribución bruta anual de 41.800 euros: 2.500 euros
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Los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros: 2.000 euros (cada uno)
Determinar el importe de la deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial que le correspondería aplicar en el ejercicio 2023.
Solución:
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Por los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros
10% s/ (2.000 € contribución anual x 3 trabajadores) = 600 euros
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Por el trabajador con retribución bruta anual de 41.800 euros
10% s/ [(27.000 ÷ 41.800) x 2.500 contribución anual] = 161,48 euros
Total a deducir (600 + 161,48) =761,48