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Manual práctico de Sociedades 2021

Ejemplo

Ejemplo 1:

Cómo aplicar gastos financieros netos procedentes de ejercicios anteriores

La entidad «A» presenta los siguientes datos en el período impositivo:

  • Beneficio Operativo (BO): 100 millones €
  • Gastos financieros (GF):
    • Año 0: 80 millones €
    • Año 1: 20 millones €
    • Año 2: 40 millones €

Según establece el artículo 16.1 de la LIS, la entidad puede deducirse los gastos financieros netos con el límite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio; siendo deducibles en todo caso, los gastos financieros netos del período impositivo por importe de 1 millón de euros.

Límite máximo:

  • • 30% Beneficio operativo = 30% x 100 = 30 millones €
  • • 1 millón €

Año 0:

  • Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
  • GF deducibles = 30 millones €
  • Límite del BO no consumido

Año 1:

  • Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
  • GF deducibles = 20 millones € del período impositivo + 10 millones € del período impositivo anterior (Año 0)
  • GF pendientes de deducir = 40 millones € del período impositivo anterior (Año 0)

Año 2:

  • Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
  • GF deducibles = 30 millones € del período impositivo
  • GF pendientes de deducir = 40 millones € del Año 0 y 10 millones € de este período impositivo (Año 2).
Millones €Gastos financieros
netos
LímiteGastos financieros
netos deducibles
Límite ejercicios
siguientes
Gastos financieros
pendientes
Año 0 80 30 30 --- 50
Año 1 20 30 20 + 10 --- 40
Año 2 40 30 30 --- 40 + 10

Ejemplo 2:

Cómo adicionar a ejercicios futuros el beneficio operativo no utilizado

La entidad «B» presenta los siguientes datos en el período impositivo:

  • Beneficio Operativo (BO): 100 millones €
  • Gastos financieros (GF):
    • Año 0: 20 millones €
    • Año 1: 10 millones €
    • Año 2: 60 millones €

Límite máximo:

  • • 30% Beneficio operativo = 30% x 100 = 30 millones €
  • • 1 millón €

Año 0:

  • Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
  • GF deducibles = 20 millones € del período impositivo
  • Límite del BO no consumido

Año 1:

  • Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
  • GF deducibles = 10 millones € del período impositivo
  • GF pendientes de deducir = 20 millones €

Año 2:

  • Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
  • GF deducibles = 60 millones € (30 millones € por aplicación del límite del período impositivo + 30 millones € que provienen del exceso de BO de los períodos anteriores)
  • GF pendientes de deducir = 0
Millones €Gastos financieros
netos
LímiteGastos financieros
netos deducibles
Límite ejercicios
siguientes
Gastos financieros
pendientes
Año 0 20 30 20 10 ---
Año 1 10 30 10 20 + 10 ---
Año 2 60 30 + 30 60 --- ---

Ejemplo 3:

Cómo aplicar el límite de 1 millón de euros

La entidad «C» presenta los siguientes datos en el período impositivo:

  • Beneficio Operativo (BO) anual de cada período impositivo: 2 millones €
  • Gastos financieros (GF):
    • Año 0: 0,8 millones €
    • Año 1: 1,1 millones €
    • Año 2: 0,8 millones €

Límite máximo:

  • • 30% Beneficio operativo = 30% x 2 = 0,6 millones €
  • • 1 millón €

Año 0:

  • GF deducibles = 0,8 millones € por ser menor de 1 millón €

Año 1:

  • GF deducibles = 1 millón €
  • GF pendientes de deducir = 0,1 millones €

Año 2:

  • GF deducibles = 0,8 millones € del período impositivo + 0,1 millones € que provienen del período impostivo anterior (Año 1)
  • GF pendientes de deducir = 0
Millones €Gastos financieros
netos
LímiteGastos financieros
netos deducibles
Límite ejercicios
siguientes
Gastos financieros
pendientes
Año 0 0,8 1 0,8 --- ---
Año 1 1,1 1 1 --- 0,1
Año 2 0,8 1 0,8 + 0,1 --- ---