Supuestos prácticos
Ejemplo
Cómo se calcula y declara la reserva de capitalización en el modelo 200
Ejercicio 2024
La composición de los fondos propios en el ejercicio 2024 de la Sociedad «A», cuyo período impositivo coincide con el año natural, es la siguiente:
| Fondos propios de la sociedad «A» a 01/01/2024 | Fondos propios de la sociedad «A» a 31/12/2024 | ||
|---|---|---|---|
|
Capital social
|
100.000 |
Capital social
|
100.000 |
|
Reserva legal
|
7.000 |
Reserva legal
|
10.000 |
|
Reservas estatutarias
|
5.000 |
Reservas estatutarias
|
12.000 |
|
Reservas voluntarias
|
3.000 |
Reservas voluntarias
|
23.000 |
|
Resultado del ejercicio 2023
|
30.000 |
---
|
--- |
Cálculo de la reserva de capitalización del ejercicio 2024
| Total: | 103.000 | Total: | 123.000 |
| FP a efectos del artículo 25 LIS a 01/01/2024 | FP a efectos del artículo 25 LIS a 31/12/2024 | ||
|---|---|---|---|
|
Capital social
|
100.000 |
Capital social
|
100.000 |
|
Reservas voluntarias
|
3.000 |
Reservas voluntarias
|
23.000 |
Según este cuadro, el incremento de los fondos propios (Δ FP) es de 20.000 (123.000 -103.000)
Por lo tanto, la entidad podrá aplicar, en concepto de reserva de capitalización, una reducción del 15% en la base imponible, con el límite del 10% de la base imponible positiva del período impositivo antes de esta reducción, de la integración prevista en el artículo 11.12 de la LIS y de la compensación de bases imponibles negativas:
Además, será necesario cumplir los requisitos de mantenimiento del incremento de los fondos propios y dotar una reserva de capitalización por el importe de la reducción practicada, esto es, 3.000.
Liquidación del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2024
| Liquidación del IS 2024 | |
|---|---|
| Resultado contable antes de impuestos 2024 | 100.000 |
|
Diferencias
|
0 |
| BI previa a la reducción del art. 25 LIS y a la compensación de BI negativas | 100.000 |
|
Reserva de capitalización (límite 10% x 100.000 = 10.000)
|
-3.000 |
| Compensación de bases imponibles negativas períodos anteriores | 0 |
| Base imponible | 97.000 |
|
Reserva de nivelación (límite 1.000.000)
|
0 |
| BI después de la reserva de nivelación | 97.000 |
| Tipo impositivo | 25% |
| Cuota íntegra | 24.250 |
| Deducciones y bonificaciones fiscales | 0 |
| Cuota líquida | 24.250 |
| Retenciones y pagos a cuenta | -4.000 |
| Cuota diferencial | 20.250 |
Cumplimentación del modelo 200 del ejercicio 2024 (página 20 bis)
| Ejercicio de generación |
Derecho a reducir la BI generado en el período / pendiente de aplicar a inicio del período |
Reducción BI aplicada | Reducción BI pendiente de aplicar en períodos futuros |
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
| 2024 | 3.000 | 3.000 | 0 |
|||
| Reserva de capitalización dotada en el ejercicio | 3.000 | |||||
Ejercicio 2025
La composición de los fondos propios en el ejercicio 2025 de la Sociedad «A» es la siguiente:
| Fondos propios de la sociedad «A» a 01/01/2025 | Fondos propios de la sociedad «A» a 31/12/2025 | ||
|---|---|---|---|
|
Capital social
|
100.000 |
Capital social
|
100.000 |
|
Reserva legal
|
10.000 |
Reserva legal
|
10.000 |
|
Reservas estatutarias
|
12.000 |
Reservas estatutarias
|
20.000 |
|
Reservas voluntarias
|
23.000 |
Reserva de capitalización
|
3.000 |
|
Resultado del ejercicio 2024
|
100.000 |
Reservas voluntarias
|
53.000 |
Cálculo de la reserva de capitalización del ejercicio 2025
| Total: | 123.000 | Total: | 156.000 |
| FP a efectos del artículo 25 LIS a 01/01/2025 | FP a efectos del artículo 25 LIS a 31/12/2025 | ||
|---|---|---|---|
|
Capital social
|
100.000 |
Capital social
|
100.000 |
|
Reservas voluntarias
|
23.000 |
Reservas voluntarias
|
53.000 |
|
---
|
--- |
Reserva de capitalización
|
3.000 |
Según este cuadro, el incremento de los fondos propios (Δ FP) es de 33.000 (156.000-123.000).
Además, el incremento de la plantilla media total de trabajadores respecto de la plantilla media total del período impositivo inmediato anterior es del 3%.
Por lo tanto, la entidad podrá aplicar en concepto de reserva de capitalización, un porcentaje incrementado de reducción del 23% en la base imponible:
El INCN del período anterior es inferior a 1 millón de euros, por lo que el límite del 20% de la base imponible que debe respetar la reserva de capitalización, se puede elevar hasta alcanzar el 25% de la base imponible positiva del período impositivo previa a esta reducción, a la integración a que se refiere el artículo 11.12 de la LIS y a la compensación de bases imponibles negativas:
Además, será necesario cumplir los requisitos de mantenimiento del incremento de los fondos propios y dotar una reserva de capitalización por el importe de la reducción practicada, esto es, 7.590.
Liquidación del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2025
Cuota íntegra30.830| Liquidación del IS 2025 | |
|---|---|
| Resultado contable antes de impuestos 2025 | 150.000 |
|
Diferencias
|
0 |
| BI previa a la reducción del art. 25 LIS y a la compensación de BI negativas | 150.000 |
|
Reserva de capitalización (límite 25% x 100.000 = 25.000)
|
-7.590 |
| Compensación de bases imponibles negativas períodos anteriores | 0 |
| Base imponible | 142.410 |
|
Reserva de nivelación (límite 1.000.000)
|
0 |
| BI después de la reserva de nivelación | 142.410 |
| Tipo impositivo | 21% (BI hasta 50.000) |
| 22% (Resto BI) | |
| Deducciones y bonificaciones fiscales | 0 |
| Cuota líquida | 30.830 |
| Retenciones y pagos a cuenta | -5.000 |
| Cuota diferencial | 25.830 |
Cumplimentación del modelo 200 del ejercicio 2025 (página 20 bis)
| Ejercicio de generación |
Derecho a reducir la BI generado en el período / pendiente de aplicar a inicio del período |
Reducción BI aplicada | Reducción BI pendiente de aplicar en períodos futuros |
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
| 2025 | 7.590 | 7.590 | 0 | |||
| Reserva de capitalización dotada en el ejercicio | 7.590 | |||||
| Incremento porcentual de la plantilla media total | 3% | |||||
| Si es una entidad cuyo importe neto de la cifra de negocios durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo al que corresponda esta reducción es inferior a 1 millón de euros, marque con una X esta casilla |
X | |||||
Otros ejemplos
Puede consultar varios supuestos prácticos sobre la forma de calcular la reserva de capitalización junto con la reserva de nivelación, en el apartado dedicado al régimen especial de las entidades de reducida dimensión del Capítulo 10 «Regímenes tributarios especiales (II)».