8.2.7.4. Apartat F4: guanys patrimonials per canvi de residència fora de territori espanyol

Es consideraran guanys patrimonials les diferències positives entre el valor de mercat de les accions o participacions de qualsevol tipus d'entitat de la qual titularitat correspongui al contribuent, i el seu valor d'adquisició, quan es donin els següents requisits:

Que els contribuents que perdin tal condició per canvi de residència, i siguin titulars d'accions o participacions, encara que no les hagin venut o alienat, sempre que aquest contribuent hagués tingut tal condició durant com a mínim deu dels quinze períodes impositius anteriors a l'últim període impositiu que hagi de declarar-se per aquest impost.

En el cas de treballadors que haguessin optat pel règim fiscal especial aplicable a trabajadores desplaçats a territori espanyol el termini de deu exercicis comencés a computar-se des del primer període impositiu que no resulti d'aplicació el règim especial.
Que, a més, concorri qualsevol de les siguientes circumstàncies:
1. Que el valor de mercat de les accions o participacions excedeixi, conjuntament, de 4.000.000 d'euros.
2. Quan no es compleixi l'anterior, que en la data de meritació de l'últim període impositiu que hagi de declarar-se per aquest impost, el percentatge de participació en l'entitat sigui superior al 25% sempre que el valor de mercat de les accions o participacions en l'esmentada entitat a què es refereix l'apartat 3 d'aquest article excedeixi 1.000.000 d'euros.
  
  En aquest cas únicament s'aplicarà el règim especial als guanys patrimonials correspondientes a les accions o participacions a què es refereix aquesta circumstància.

Valor de mercat de les accions i participacions

Per al còmput del guany patrimonial es prendrà el valor de mercat de les acciones o participacions en la data de meritació de l'últim període impositiu que hagi de declarar-se per aquest impost, determinat d'acord amb les següents regles:

Els valors admesos a negociació en algun dels mercats regulats de valors definits en la Directiva 2014/65/UE del Parlament Europeu i del Consell, de 15 de maig de 2014, relativa als mercats d'instruments financers, i representatius de la participació en fons propis de societats o entitats, es valoraran per la seva cotització.
Els valors no admesos a negociació en algun dels mercats regulats de valors definits en la Directiva 2014/65/UE del Parlament Europeu i del Consell, de 15 de maig de 2014, relativa als mercats d'instruments financers, i representatius de la participación en fons propis de societats o entitats, es valoraran, llevat de prova d'un valor de mercat diferent, pel major dels dos següents:
1. El patrimoni net que correspongui als valors resultants del balanç corresponent a l'últim exercici tancat amb anterioritat a la data de la meritació de l'Impost.
2. El que resulti de capitalitzar al tipus del 20% la mitjana dels resultats dels tres exercicis socials tancats amb anterioritat a la data de la meritació de l'Impost.
  
  A aquest últim efecte, es computaran com beneficis els dividends distribuïts i les asignaciones a reserves, excloses les de regularització o d'actualització de balanços.
Les accions o participacions representatives del capital o patrimoni de les instituciones d'inversió col·lectiva, es valoraran pel valor liquidatiu aplicable en la data de meritació de l'últim període impositiu que hagi de declarar-se per aquest impost o, si no, per l'últim valor liquidatiu publicado.

Quan no existís valor liquidatiu es prendrà el valor del patrimoni net que corresponda a les accions o participacions resultants del balanç corresponent a l'últim exercici tancat amb anterioritat a l'esmentada data de meritació, llevat de prova d'un valor de mercat diferent.

Imputació temporal i declaració i ingrés

Els guanys patrimonials hauran d'integrar-se en la base imposable corresponent a l'últim període que hagi de declarar-se per aquest Impost, practicant-se autoliquidació complementària, sense sanció ni interessos de demora ni recàrrec algun, en el termini de presentació de la declaració corresponent al primer exercici en què es perdi la condició de contribuent.

Especialitats per canvi de residència a uns altres estats de la Unió Europea

Si el canvi és a un altre estat pertanyent a la Unió Europea o de l'Espai Econòmic europeu podrà optar per aplicar els guanys patrimonials en alguna d'aquestes formes:
1. El guany patrimonial únicament haurà de ser objecte d'autoliquidació quan en el termini dels deu exercicis següents a l'últim que hagi de declarar-se per aquest impost es produeixi alguna de les següents circumstàncies:
  1. Que es transmetin entre vius les accions o participacions.
  2. Que el contribuent perdi la condició de resident en un Estat membre de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu.
  3. Que s'incompleixi l'obligació de comunicació a què es refereix la lletra c) d'aquest apartat.
    
    El guany patrimonial s'imputarà a l'últim període impositiu que hagi de declarar-se per aquest impost, practicant-se, si escau, autoliquidació complementària, sense sanció ni interessos de demora ni recàrrec algun.
2. En el supòsit en què es transmetin entre vius les accions o participacions al que es refereix el número 1r de la lletra a) anterior en el termini dels deu exercicis següents al canvi de residència, la quantia del guany patrimonial es minorarà en la diferència positiva entre el valor de mercat de les accions o participacions i el seu valor de transmissió.
  
  A aquests efectes el valor de transmissió s'incrementarà en l'import dels beneficis distribuidos o de qualssevol altres percepcions que haguessin determinat una minoració del patrimonio net de l'entitat amb posterioritat a la pèrdua de la condició de contribuent, salvo que tals percepcions haguessin tributat per l'Impost sobre la Renda de no Residents.
3. El contribuent haurà de comunicar a l'Administració tributària l'opció per aplicar les especialitats a les que ens hem referit en les lletres anteriors, el guany patrimonial posada de manifest, l'Estat al que trasllada la seva residència, amb indicació del domicili així com les posteriors variacions, i el manteniment de la titularitat de les accions o participacions.
4. En cas que transcorregués el termini de deu anys sense haver-se produït alguna de les circunstancias previstes en la lletra a) d'aquest apartat, no serà exigible autoliquidar el guany.
Canvi de residència a un país o territori considerat paradís fiscal
Quan el canvi de residència es produeixi a un país o territori considerat com paradís fiscal i el contribuent no perdi la seva condició conforme article 8.2 de la Llei de l'IRPF s'aplicaran les següents especialitats:

Els guanys patrimonials s'imputaran a l'últim període impositiu en què el contribuyente tingui la seva residència habitual en territori espanyol, i per al seu còmput es prendrà el valor de mercat de les accions o participacions en la data de meritació d'aquest període impositiu.
En cas que es transmetin les accions o participacions en un període impositiu en què el contribuent mantingui tal condició, per al càlcul del guany o pèrdua patrimonial corresponent a la transmissió es prendrà com a valor d'adquisició el valor de mercat de les accions o participacions que s'hagués tingut en compte per determinar el guany patrimonial previst en aquest article.

Tractant-se de contribuents que haguessin optat pel règim fiscal especial aplicable als treballadors desplaçats a territori espanyol, el termini de deu períodes impositius començarà a computar-se des del primer període impositivo en el que no resulti d'aplicació l'esmentat règim especial.

Emplenament F4