3.1. Subjectes passius de l'impost
Per obligació personal
Estan subjectes a l'Impost per obligació personal les persones físiques que tinguin la seva residència habitual en territori espanyol, exigint-se l'impost per la totalitat del seu patrimoni net independentment del lloc on es trobin situats els béns o puguin exercitar-se els drets dels que resultin titulars.
Quan un resident en territori espanyol passi a tenir la seva residència en un altre país podrà optar per seguir tributant per obligació personal a Espanya. L'opció haurà d'exercitar-la mitjançant la presentació de la declaració per obligació personal en el primer exercici en el que hagués deixat de ser resident en el territori espanyol.
Per a la determinació de la residència habitual s'estarà als criteris establerts en les normes de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.
Els representants i funcionaris de l'Estat espanyol a l'estranger i d'Organismes, Institucions o Estats estrangers a Espanya quedaran subjectes a l'impost sobre el patrimoni per obligació personal o real tenint en compte les mateixes circumstàncies i condicions que les establertes per a tals subjectes passius en les normes de l'IRPF.
Per obligació real
Estan subjectes per obligació real les persones físiques que no tinguin la seva residència habitual a Espanya i siguin titulars de béns o drets que estiguin situats, puguin exercitar-se o hagin de complir-se en territori espanyol.
Aquestes persones estan obligades a presentar declaració exclusivament per aquests béns o drets.
També estaran subjectes per obligació real les persones físiques que adquireixin la seva residència fiscal a Espanya com a conseqüència del seu desplaçament a territori espanyol per motius de treball i que, a l'empara del que preveu l'article 93 de la Llei d'IRPF hagin optat per tributar per l'Impost sobre la Renda de no Residents, mantenint la condició de contribuents pel IRPFdurante el període impositiu en què s'efectuï el canvi de residència i els cinc següent.
Des de l'1 de gener de 2021 tots els contribuents no residents (i no només els que siguin residents en un Estat membre de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu) tenen dret a l'aplicació de la normativa pròpia aprovada per la Comunitat Autònoma on radiqui el major valor dels béns i drets de què siguin titulars i pels quals s'exigeixi l'impost, perquè estiguin situats, puguin exercitar-se o hagin de complir-se en territori espanyol.
.