8.1.3.1.2. Rendes objecte d'imputació

Únicament s'imputarà la renda positiva obtinguda per l'entitat no resident que provingui de cadascuna de les fonts indicades en l'article 91.2 de la Llei de l'IRPF. Quan l'entitat participada sigui resident de països o territoris qualificats reglamentàriament com paradisos fiscals es presumirà, llevat que hi hagi una prova en contra, que la renda obtinguda procedeix d'aquestes fonts.

En resum, les fonts d'on han de ser procedent les rendes positives a imputar són:

1. Rendes obtingudes d'entitats que desenvolupin activitats econòmiques

   Amb caràcter general el soci resident ha d'imputar en la part general de la base imposable la renda positiva obtinguda per l'entitat no resident que provingui de les següents fonts:

   1. Titularitat de béns immobles i drets reals que recaiguin sobre els mateixos no afectes a activitats empresarials.

   2. Participació en fons propis de qualsevol tipus d'entitat i cessió a tercers de capitals propis.

   3. Operacions de capitalització i segur que tingui com a beneficiari a la pròpia entitat.

   4. Propietat industrial i intel·lectual, assistència tècnica, béns mobles, drets d'imatge i arrendament o subarrendament de negocis o mines.

   5. Transmissió dels béns i drets anteriors que generen renda.

   6. Instruments financers derivats de la realització d'activitats econòmiques.

   7. Determinades activitats creditícies, financeres, asseguradores i de prestació de serveis.

   No s'imputaran les rendes previstes en aquest número:

   • Les rendes positives corresponents a ingressos derivats d'activitats creditícies, asseguradores o de prestació de serveis quan més del 50 per 100 dels ingressos corresponents a les mateixes s'hagin realitzat amb persones o entitats no vinculades.

   • Les rendes previstes en les lletres b) i e) el supòsit de valors derivats de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats que atorguin, com a mínim, el 5 per 100 del capital d'una entitat i es posseeixin durant un termini mínim d'un any, amb la finalitat de dirigir i gestionar la participació, sempre que l'entitat participada compleixi determinats requisits

   • Les rendes positives a què es refereixen les lletres de l'apartat anterior quan la suma dels seus imports sigui inferior al 15 per 100 de la renda total obtingut per l'entitat no resident, excepte les rendes a què es refereix la lletra g) d'aquest apartat que s'imputaran en la seva totalitat.

   • Els dividends o participacions en beneficis, inclosos els dividends a compte, en la part que correspongui a la renda positiva que hagi estat imputada.

2. Rendes obtingudes d'entitats que no desenvolupin activitats econòmiques

   S'imputarà  la renda total obtingut llevat que el contribuent acrediti que les operacions es realitzan amb els mitjans materials i personals existents en una entitat no resident en territori espanyol pertanyent al mateix grup en el sentit de l'article 42 del Codi de Comerç.

Import de les rendes positives imputables

L'import de la renda positiva a imputar es calcularà d'acord amb els principis i criteris establerts en la normativa de l'impost de societats per a la determinació de la base imposable. A aquests efectes s'utilitzarà el tipus de canvi vigent al tancament de l'exercici social de l'entitat no resident en territori espanyol.

Quan l'entitat participada sigui resident de països o territoris qualificats de paradisos fiscals es presumirà, llevat que hi hagi una prova en contra, que la renda obtinguda per l'entitat participada és el 15 per 100 del valor d'adquisició de la participació.

La imputació s'efectuarà en proporció a la participació de la persona física resident en els resultats de l'entitat no resident i, si no, a la participació en el capital, els fons propis o els drets de vot de l'entitat.

Període impositiu al que s'imputen les rendes

La imputació es realitzarà durant el període impositiu que comprengui el dia en què l'entitat no resident hagi conclòs el seu exercici social que, a aquests efectes, no podrà entendre's de durada superior a 12 mesos.