8.2.2.2. Règim transitori dels guanys derivats d'elements no afectes adquirits abans del 31-12-94

Requisits per a l'aplicació del règim transitori

• Els guanys patrimonials han de procedir de transmissions (oneroses o lucratives) de béns o drets o bé de l'extinció de drets.

  Per tant, no resulten aplicables els percentatges de reducció als guanys que es posin de manifest com a conseqüència d'incorporacions de béns o drets al patrimoni del contribuent que no derivin d'una transmissió.

• El bé o dret es va haver d'adquirir abans del 31 de desembre de 1994.

• El bé o dret no pot estar afecte a una activitat econòmica. A aquests efectes es consideraran elements patrimonials no afectes aquells en els que la desafectació de l'activitat s'hagi produït amb més de tres anys d'antelació a la data de transmissió.

• L'element patrimonial no pot haver estat adjudicat al soci en la dissolució i liquidació de societats transparents.

• L'element patrimonial transmès no ha de  procedir d'aportacions realitzades al patrimoni protegit de les persones amb discapacitat.

• El valor de transmissió de tots els elements patrimonials a de la qual guany patrimonial li hagués resultat d'aplicació aquest règim transitori, transmesos des de l'1 de gener de 2015 fins a la data de transmissió de l'element patrimonial, no  pot superar els  400.000 €.

Càlcul del guany patrimonial

El càlcul del guany o pèrdua es realitzarà per a cada element patrimonial.

Els percentatges de reducció només resultaran aplicables sobre la part del guany patrimonial generat entre la data de compra de l'element i el 19 de gener de 2006, tots dos inclosos.

La part del guany generat des del 20 de gener de 2006 fins a la data de transmissió no serà objecte de reducció com tampoc el són les pèrdues patrimonials.

La determinació de la part del guany patrimonial es realitzarà conforme a les següents regles:

1. Regla general

   • Guany generat abans de 20-01-2006: l'import serà la part del guany que proporcionalment correspongui al nombre de dies transcorreguts entre la data d'adquisició de l'element patrimonial i el 19 de gener de 2006, tots dos inclosos, respecte del número total de dies que aquest element hagués romàs en el patrimoni del contribuent.

     Guany generat abans de 20-01-2006 = (Guany total x NÚM. dies des de l'adquisició fins al 19-01-2006) ÷ NÚM. de dies des de l'adquisició fins a la transmissió

   • Guany generat a partir de 20-01-2006: serà la diferència entre el guany total i la generada amb anterioritat a 20 de gener de 2006.

2. Regla especial: valors admesos a negociació (Directiva 2004/39/CE) i accions o participacions d'I.I.C

   En existir una cotització oficial, s'estima que el valor a 19 de gener de 2006 coincideix amb la seva valoració a l'efecte de l'impost sobre el patrimoni corresponent a l'exercici 2005.

   • El valor de transmissió és igual o superior al valor a l'efecte de Patrimoni 2005.

     • El valor d'adquisició és inferior al valor de Patrimoni 2005. El guany generat abans de 20-01-2006 serà el valor Patrimoni 2005 menys el valor d'adquisició. El guany generat a partir del 20-01-2006 seria el valor de transmissió menys el valor de Patrimoni 2005.
     • El valor d'adquisició és  superior o igual  al valor de Patrimoni 2005: no hi ha reducció.

   • El valor de transmissió és menor que al valor a l'efecte de Patrimoni 2005. La totalitat del guany és reductible. El valor de transmissió menys el valor d'adquisició és igual al guany generat abans de 20 de gener de 2006.

Càlcul de la reducció

1. L'import del guany generat fins a 19 de gener de 20006 es reduirà de la següent manera:

   1. Es prendrà com a període de permanència en el patrimoni del subjecte passiu el nombre d'anys que mitjanci entre la data d'adquisició de l'element i el 31 de desembre de 1996 arrodonit per excés.

   2. Es calcularà el valor de transmissió de tots els elements patrimonials a de la qual guany patrimonial li hagués resultat d'aplicació aquest règim transmesos des de l'1 de gener de 2015 fins a la data de transmissió de l'element patrimonial (sense incloure el valor d'aquest últim).

      • Si  el valor és superior a 400.000 €: no es practicarà reducció alguna  encara que existeixi  una part del guany generat  amb anterioritat a 20 de gener de 2006.
      • Si el valor és inferior a 400.000 €: se sumarà aquest valor i el valor de transmissió de l'element patrimonial. Si aquesta suma és inferior a a 400.000 € la part del guany generat abans de 20 de gener de 2006 serà objecte de reducció. Si la suma és superior a 400.000 € la reducció s'aplicarà a la part del guany generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 que proporcionalment correspongui a la part del valor de transmissió de l'element patrimonial que, sumat a la quantia de l'apartat b anterior, no superi 400.000 €.

   3. Una vegada determinat l'import reductible els coeficients reductors s'aplicaran en funció de la naturalesa dels elements patrimonials transmesos:

      • Accions admeses a negociació en algun dels mercats secundaris oficials de valors definits en la Directiva 2004/39/CE del Parlament Europeu i del Consell de 21 d'abril de 2004 relativa als mercats d'instruments financers, i representatives de la participació en fons propis de societats o entitats, a excepció de les accions representatives del capital social de Societats d'Inversió Mobiliària i Immobiliària, el guany patrimonial es reduirà en un 25% per cada any de permanència que excedeixi dos.

        Estaran no subjectes els guanys patrimonials derivats d'aquests elements quan a 31 de desembre de 1996 tinguessin un període de permanència superior a cinc anys (adquirits abans del 31-12-91).

      • Béns immobles, drets sobre els mateixos o valors de les entitats compreses en l'article 108 de la Llei 24/1988, de 28 de juliol, del Mercat de Valors, a excepció de les accions o participacions representatives del capital social o patrimoni de les Societats o Fons d'Inversió Immobiliària, el guany patrimonial es reduirà en un 11,11% per cada any de permanència que excedeixi dos.

        Estaran no subjectes els guanys patrimonials derivats d'aquests elements quan a 31 de desembre de 1996 tinguessin un període de permanència superior a deu anys (adquirits abans del 31-12-86).

      • Els restants guanys patrimonials es reduiran en un 14,28% per cada any de permanència que excedeixi dos.

        Estaran no subjectes els guanys patrimonials derivats d'aquests elements quan a 31 de desembre de 1996 tinguessin un període de permanència superior a vuit anys (adquirits abans del 31-12-88).

Si s'haguessin efectuada millores en els elements patrimonials transmesos, es distingirà la part del valor d'alienació que correspongui a cada component del mateix a l'efecte de l'aplicació del disposat les regles anteriors.