9.8.4.1. Adquisicions d'actius fixos (deducció del 25 per 100)
La disposició transitòria quarta de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, preveu que en el supòsit de supressió del règim general de deducció per inversions, la seva aplicació futura a les Illes Canàries, mentre no s'estableixi un sistema substitutori equivalent, continuarà realitzant-se conforme a la normativa vigent en el moment de la supressió.
D'acord amb el criteri interpretatiu fixat pel Tribunal Suprem en la Sentència núm. 605/2024, de 10 d'abril, recaiguda en el recurs de cassació contenciós administratiu núm. 1299/2022 la normativa que ha d'aplicar-se és l'establerta en l'article 26 de la Llei 61/1978, de 27 de desembre, de l'impost de societats, i en el seu Reglament, aprovat pel Reial decret 2631/1982, de 15 d'octubre, normativa vigent en el moment de la seva supressió, en entendre que no existeix un règim substitutori equivalent en la LIS actual.
Actius fixos nous
Es podrà deduir de la quota íntegra el 25% de l'import de les inversions en elements nous de l'immobilitzat material, exclosos els terrenys, afectes al desenvolupament de l'explotació econòmica, que s'hagin lloc a disposició l'any.
Actius fixos usats
Les inversions podran realitzar-se igualment en elements d'actiu fix usats, que no haguessin gaudit anteriorment de la deducció per inversions a la resta del territori nacional, quan suposin una evident millora tecnològica per a l'empresa, en la forma i amb els requisits establerts en el Reial decret 241/1992, de 13 de març (BOE de 14 de març).
Base de la deducció
La base de la deducció serà el preu d'adquisició o cost de producció.
Manteniment de la inversió
Serà requisit per al gaudi d'aquesta deducció que els elements romanguin en funcionament en l'empresa durant cinc anys, excepte que la seva vida útil conforme al mètode d'amortització, dels admesos fiscalment, que s'apliqui, fora inferior.
Arrendament financer
Es podran acollir a aquesta deducció les inversions realitzades en règim d'arrendament financer, a excepció dels edificis.
Actius fixos usats (Reial decret 241/1992)
Per a aquests efectes previstos en l'article 94.3 de la Llei 20/1991, de 7 de juny, donaran dret a la deducció per inversions els actius fixos usats que pertanyin a alguna de les següents categories:
-
Maquinària, instal·lacions i utillatge.
-
Equips per a procés d'informació.
-
Elements de transport interior i exterior, exclosos els vehicles susceptibles d'ús propi per persones vinculades directament o indirectament a l'empresa.
Millora tecnològica
Per tenir dret a aquesta deducció, l'adquisició de l'element d'actiu fix usat ha de suposar una evident millora tecnològica per a l'empresa, havent de's acreditar aquesta circumstància, en cas de comprovació o investigació de la situació tributària del contribuent, mitjançant la justificació que l'element objecte de la deducció produirà o ha produït algun dels següents efectes:
-
Disminució del cost de producció unitari del bé o servei.
-
Millora de la qualitat del bé o servei.
Certificació del transmitent
El contribuent haurà de conservar a disposició de l'Administració Tributària certificació expedida pel transmitent en la que es faci constar que l'element objecte de la transmissió no ha gaudit anteriorment de la deducció per inversions ni del règim del Fons de Previsió per a Inversions.