7.1.2.2. Regles de valoració

Amb caràcter general, les rendes en espècie es valoraran pel seu valor normal en el mercat. A aquell valor se li addicionarà l'ingrés a compte, llevat que el seu import hagi estat repercutit al perceptor.

No obstant això, els següents rendiments del treball en espècie es valoraran d'acord amb les normes de valoració previstes en l'article 43 de la Llei de l'impost:

1. Utilització d'habitatge

   Si l'habitatge utilitzat és propietat del pagador la valoració s'efectuarà per l'import que resulti d'aplicar el 10% al valor cadastral.

   En el cas d'immobles valors cadastrals dels quals hagin estat revisats o modificats, o determinats mitjançant un procediment de valoració col·lectiva de caràcter general, de conformitat amb la normativa cadastral, i hagin entrat en vigor durant el període impositiu de l'exercici o en el termini dels 10 períodes impositius anteriors, la valoració serà el 5% del valor cadastral.

   Si a la data de meritació de l'Impost els immobles manquessin de valor cadastral o aquest no hagués estat notificat al titular, es prendrà com a base d'imputació el 50% del major dels següents valors: el comprovat per l'Administració a l'efecte d'uns altres tributs o el preu, contraprestació o valor de l'adquisició.En aquests casos, el percentatge serà del 5%.

   La valoració resultant no podrà excedir el 10% dels restants contraprestacions del treball.

   Si l'habitatge utilitzat no és propietat del pagador, la retribució en espècie ve determinada pel cost per al pagador de l'habitatge, inclosos els tributs que gravin l'operació, sense que aquesta valoració pugui ser inferior a la que hagués correspost d'haver-se aplicat la regla anterior prevista per als habitatges propietat del pagador (5 o 10% sobre el valor cadastral de l'habitatge).

2. Utilització o entrega de vehicles automòbils 

   En el cas d'utilització o entrega de vehicles automòbils, la retribució en espècie es valorarà d'acord amb les següents regles:

   • En el supòsit d'entrega, el cost d'adquisició per al pagador, inclosos els tributs que gravin l'operació.

   • En el supòsit d'ús, el 20% anual del cost a què es refereix el paràgraf anterior. En cas que el vehicle no sigui propietat del pagador, aquest percentatge s'aplicarà sobre el valor de mercat que correspondria al vehicle si fos nou.

   • En el supòsit d'ús i posterior entrega, la valoració d'aquesta última s'efectuarà tenint en compte la valoració resultant de l'ús anterior.A aquests efectes, la valoració de l'ús haurà d'estimar-se el 20% anual, independentment del fet que la disponibilitat de l'automòbil per a fins particulars hagi estat total o parcial.

   • En el cas de vehicles que pertanyin a empreses que tinguin com a activitat habitual la cessió d'ús de vehicles automòbils, la valoració no podrà ser inferior al preu ofert al públic del servei de què es tracti.

     La valoració, en els supòsits de cessió d'ús, podrà reduir-se en un 15, el 20 o el 30%, segons els casos, quan es tracti de vehicles considerats eficients energèticament.

3. Altres supòsits de retribució en espècie

   • Préstecs amb tipus d'interès inferiors al legal dels diners

     Es considerarà renda en espècie la diferència entre l'interès pagat i l'interès legal dels diners vigent durant el període (3 per cent en l'exercici 2021).

     No obstant això, no tindran la consideració de retribució en espècie els préstecs amb tipus d'interès inferior al legal dels diners concertats amb anterioritat a 1 de gener de 1992 i del qual principal hagués estat lloc a disposició del prestatari també amb anterioritat a aquesta data (D.A. 2a Llei).

   • Prestacions en concepte de manutenció, allotjament, viatges i similars.

     Sens perjudici de les dietes i despeses de viatge exceptuats de gravamen, les prestacions en concepte de manutenció, allotjament, viatges i similars es valoraran pel cost per al pagador, inclosos els tributs que gravin l'operació.

   • Primes o quotes satisfetes en virtut de contracte d'assegurança o similar

     Es valoraran pel cost per al pagador, inclosos els tributs que gravin l'operació.

     No obstant això, no tindran la consideració de retribució en espècie les primes o quotes satisfetes a entitats asseguradores per a la cobertura de malaltia del propi treballador, cònjuge i descendents en les condicions establertes legalment.

   • Quantitats destinades a satisfer despeses d'estudi i manutenció

     Les quantitats destinades a satisfer despeses d'estudis i manutenció del contribuent o d'unes altres persones lligades al mateix per vincle de parentesc, inclosos els afins, fins al quart grau inclusivament: es valoraran pel cost per al pagador, inclosos els tributs que gravin l'operació.

     No obstant això, no tindran la consideració de retribució en espècie les quantitats destinades a l'actualització, capacitació o reciclatge del personal empleat, quan vengen exigits pel desenvolupament de les seves activitats o les característiques dels llocs de treball.

   • Plans de pensions i compromisos per pensions

     Les contribucions satisfetes pels promotors de plans de pensions, o per les empreses promotores previstes en la Directiva 2003/41/CE del Parlament Europeu i del Consell, de 3 de juny de 2003, així com les quantitats satisfetes per empresaris per fer front als compromisos per pensions en els termes previstos en la disposició addicional primera del Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre, pel qual s'aprova la Llei de Regulació dels Plans i Fons de pensions, s'inclouran com a rendiments del treball en espècie pel seu import.

     Igualment pel seu import, les quantitats satisfetes per empresaris a les assegurances de dependència.

4. Regla cautelar de valoració: Preu ofert al públic

   Quan el rendiment del treball en espècie sigui satisfet per empreses que tinguin com a activitat habitual la realització de les activitats que donen lloc al mateix, la valoració no podrà ser inferior al preu ofert al públic del bé, dret o servei de què es tracti.

   A aquests efectes es considerarà preu ofert al públic el previst en l'article 60 del text refós de la Llei general per a la defensa dels consumidors i usuaris i altres lleis complementàries, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2007, de 16 de novembre, deduint els descomptes ordinaris o comuns.

   Es consideraran ordinaris o comuns:

   • Els descomptes que siguin oferts a uns altres col·lectius de similars característiques als treballadors de l'empresa.

   • Els descomptes promocionals que tinguin caràcter general i es trobin en vigor en el moment de satisfer la retribució en espècie.

   • Qualsevol altre diferent dels anteriors sempre que no excedeixin el 15% ni de 1.000 euros anuals.

     En el cas de cessió de l'ús de vehicles considerats eficients energèticament, la valoració resultant es podrà reduir fins a un 30%, en els termes i condicions que es determinin reglamentàriament.