7.4.1.5. Petites empreses

Es considera que una empresa és de reduïda dimensió quan l'import net del volum de negoci de l'any anterior hagi estat inferior a 10 milions d'euros.

Si el període impositiu immediatament anterior hagués tingut una durada inferior a l'any, o l'activitat s'hagués desenvolupat durant un termini també inferior, l'import net del volum de negoci s'elevarà a l'any.

Si l'empresa fora de nova creació, l'import net del volum de negoci ha de referir-se al primer període impositiu en què es desenvolupa efectivament l'activitat, elevant-se la xifra a l'any si el temps d'exercici hagués estat inferior a 12 mesos,

Per determinar l'import net del volum de negoci es tindrà en compte el conjunt de les activitats econòmiques exercides pel contribuent.

Quan una persona física per si sola o conjuntament amb el cònjuge o altres persones físiques unides per vincles de parentesc en línia directa o col·lateral, consanguínia o per afinitat, fins al segon grau inclusivament, es trobin amb relació a unes altres entitats de les que siguin socis en algun dels casos a què es refereix l'article 42 del Codi de Comerç, l'import net del volum de negoci es referirà al conjunt de persones i entitats pertanyents al grup.

Àmbit temporal d'aplicació dels incentius fiscals

Les petites empreses que en un període impositiu assoleixin o superin el volum de negoci de 10 milions d'euros podran, no obstant això, seguir aplicant els incentius fiscals del seu règim fiscal especial durant els tres períodes impositius immediats i següents a aquell, sempre que hagin complert les condicions per ser considerades com de reduïda dimensió tant durant aquell període (en el que abast o supereu el límit dels 10 milions) com en els dos períodes impositius anteriors a aquest últim.

Aquesta mesura també s'aplica al supòsit en què aquest límit se sobrepassi a conseqüència d'una reestructuració empresarial acollida al règim fiscal establert en el capítol VII del títol VII de la LIS, sempre que les entitats intervinents que hagin realitzat tal operació compleixin les condicions per ser considerades com de reduïda dimensió tant durant el període impositiu en què es realitzi l'operació com en els dos períodes impositius anteriors a aquest últim.

Beneficis fiscals

Les petites empreses poden beneficiar-se per a determinats elements d'un règim especial d'amortització:

1. Llibertat d'amortització

   1. Per a inversions generadores de treball, en la forma i condicions establertes en l'article 102 de la Llei de l'impost sobre Societats.

   2. Per a inversions d'escàs valor la llibertat d'amortització per a inversions d'escàs valor que l'anterior text refós de la Llei de l'impost sobre Societat regulava en el seu article 110 només per a entitats de reduïda dimensió ha estat substituït en la nova LIS per un benefici similar aplicable a tots els contribuents de l'esmentat impost i s'aplica als elements de l'immobilitzat material nous, valor unitari del qual no excedeixi 300 euros, fins al límit de 25.000 euros referit al període impositiu.

      Si el període impositiu tingués una durada inferior a un any, el límit assenyalat serà el resultat de multiplicar 25.000 euros per la proporció existent entre la durada del període impositiu respecte de l'any (article 12.3 LIS).

2. Amortització accelerada

   1. Els elements nous de l'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries, així com els elements de l'immobilitzat intangible,  podran amortitzar-se multiplicant per 2 el coeficient d'amortització lineal màxim previst en les taules d'amortització oficialment aprovades.

   2. Els elements de l'immobilitzat intangible de la qual vida útil no pugui estimar-se de manera fiable i el fons de comerç podran  aplicar el percentatge del 150% a l'import que resulti deduïble d'aplicar per a ells el que estableix l'article 12.2 de la LIS. D'acord amb el que estableix aquest article l'amortització serà deduïble amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import (el 5%)

   3. Règim transitori: per als elements patrimonials als que sigui aplicable el règim transitori previst en la disposició transitòria tretzena de la LIS, això és, per a aquells que, en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2015, s'estiguessin aplicant un coeficient d'amortització diferent del que els correspongués per aplicació de la taula d'amortització prevista en l'article 12.1 de la LIS, la nova vida útil de l'element ha de determinar-se en funció del coeficient lineal màxim previst en la taula establerta en la LIS, per a, una vegada determinada, multiplicar per 2 el coeficient pel qual s'haurà d' amortitzar durant els períodes impositius que restin fins a completar la seva nova vida útil, sobre el valor net fiscal existent a l'inici del primer període impositiu que comience a partir d'1 de gener de 2015.

3. Arrendament financer

   En relació amb els béns adquirits segons el règim especial d'arrendament financer, es considera despesa deduïble la part de les quotes que correspongui a la recuperació del cost dels béns amortitzables, amb el límit del triple del coeficient d'amortització lineal segons taules d'amortització oficialment aprovades. L'excés serà deduïble durant els períodes impositius successius, respectant igual límit.

4. Pèrdues per deteriorament dels crèdits per possibles insolvències de deutors (art. 104 Llei de l'impost sobre Societats)

   Els contribuents que determinin el rendiment de la seva activitat en el règim d'estimació directa podran deduir la pèrdua per deteriorament dels crèdits per a la cobertura del risc derivat de les possibles insolvències fins al límit de l'1% sobre els deutors existents a la conclusió del període impositiu.

   A aquests efectes, no s'inclouran aquells deutors sobre els quals s'hagués reconegut de manera individualitzada la pèrdua per deteriorament dels crèdits per insolvències i els deutors pèrdues de les quals per deteriorament no tinguin el caràcter de deduïbles de conformitat amb l'article 13.1 de la LIS.

5. Règim transitori: Amortització d'elements patrimonials objecte de reinversió per petites empreses

   Els titulars d'activitats econòmiques que determinin el rendiment net pel mètode d'estimació directa i estiguessin aplicant amb anterioritat a 1 de gener de 2015 l'amortització d'elements patrimonials objecte de reinversió que regulava per a les petites empreses l'article 113 del text refós de la LIS, aprovat pel Reial decret legislatiu 4/2004, de 5 de març, podran continuar la seva aplicació, amb els requisits i condicions establertes en aquell article.

   A aquests efectes, l'esmentat article permetia amortitzar els elements de l'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries afectes a l'explotació econòmica en els que s'hagués materialitzat la reinversió de l'import total obtingut en la transmissió onerosa d'elements de l'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries també afectes, en funció del coeficient que resulti de multiplicar per 3 el coeficient d'amortització lineal màxim previst en les taules d'amortització oficialment aprovades.