Rendes objecte d'imputació
Únicament s'imputarà la renda positiva obtinguda per l'entitat no resident que provingui de cadascuna de les fonts indicades en l'article 91.2 de la Llei de l'IRPF. Quan l'entitat participada sigui resident en països o territoris que tenen la consideració de jurisdicció no cooperativa es presumirà, llevat que hi hagi una prova en contra, que la renda obtinguda procedeix d'aquestes fonts.
En resum, les fonts d'on han de ser procedent les rendes positives a imputar són:
-
Rendes obtingudes d'entitats que desenvolupin activitats econòmiques
Amb caràcter general el soci resident ha d'imputar en la part general de la base imposable la renda positiva obtinguda per l'entitat no resident que provingui de les següents fonts:
-
Titularitat de béns immobles i drets reals que recaiguin sobre els mateixos no afectes a activitats empresarials.
-
Participació en fons propis de qualsevol tipus d'entitat i cessió a tercers de capitals propis.
-
Operacions de capitalització i segur que tingui com a beneficiari a la pròpia entitat.
-
Propietat industrial i intel·lectual, assistència tècnica, béns mobles, drets d'imatge i arrendament o subarrendament de negocis o mines.
-
Transmissió dels béns i drets anteriors que generen renda.
-
Instruments financers derivats de la realització d'activitats econòmiques.
-
Activitats d'assegurances, creditícies, operacions d'arrendament financer i altres activitats financeres llevat que es tracti de rendes obtingudes en l'exercici d'activitats econòmiques, sens perjudici del que estableix la lletra i).
-
Operacions sobre béns i serveis realitzats amb persones o entitats vinculades en les que l'entitat no resident o establiment afegeix un valor econòmic escàs o nul
-
Activitats creditícies, financeres, asseguradores i de prestació de serveis realitzades, directament o indirectament, amb persones o entitats residents en territori espanyol i vinculats quant determinin despeses fiscalment deduïbles en aquestes persones o entitats residents, llevat d'excepcions.
No s'inclourà la renda positiva prevista en aquesta lletra quan com a mínim dos terços dels ingressos derivats de les activitats creditícies, financeres, asseguradores o de prestació de serveis realitzades per l'entitat no resident procedeixin d'operacions efectuades amb persones o entitats no vinculades en el sentit de l'article 18 de la Llei de l'impost sobre Societats.
No s'imputaran les rendes anteriors quan la suma dels seus imports sigui inferior al 15% de la renda total obtingut per l'entitat no resident.
No obstant això, s'imputaran en qualsevol cas les rendes a les que es refereix la lletra i) sens perjudici que, també, siguin tingudes en compte a l'efecte de determinar la suma a la que es refereix el paràgraf anterior.
No s'imputarà en la base imposable del contribuent l'impost o impostos de naturalesa idèntica o similar a l'impost sobre societats efectivament satisfet per la societat no resident per la part de renda a incloure.
No s'integraran en la base imposable els dividends o participacions en beneficis en la part que correspongui a la renda positiva que hagi estat imputada. El mateix tractament s'aplicarà als dividends a compte.
-
-
Rendes obtingudes d'entitats que no desenvolupin activitats econòmiques
S'imputarà la renda total obtingut llevat que el contribuent acrediti que les operacions es realitzan amb els mitjans materials i personals existents en una entitat no resident en territori espanyol pertanyent al mateix grup en el sentit de l'article 42 del Codi de Comerç.
Import de les rendes positives imputables
L'import de la renda positiva a imputar es calcularà d'acord amb els principis i criteris establerts en la normativa de l'impost de societats per a la determinació de la base imposable.
A aquests efectes s'utilitzarà el tipus de canvi vigent al tancament de l'exercici social de l'entitat no resident en territori espanyol.
Quan l'entitat participada sigui resident de països o territoris qualificats de jurisdicció no cooperativa es presumirà, llevat que hi hagi una prova en contra, que la renda obtinguda per l'entitat participada és el 15% del valor d'adquisició de la participació.
La imputació s'efectuarà en proporció a la participació de la persona física resident en els resultats de l'entitat no resident i, si no, a la participació en el capital, els fons propis o els drets de vot de l'entitat.
Període impositiu al que s'imputen les rendes
La imputació es realitzarà durant el període impositiu que comprengui el dia en què l'entitat no resident hagi conclòs el seu exercici social que, a aquests efectes, no podrà entendre's de durada superior a 12 mesos.