Salta al contingut principal
Model 100. Declaració de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques 2021

8.2.4.1. Regles generals

Elements patrimonials afectes a una activitat econòmica (art. 29 Llei; art. 22 Rgl.)

Es consideren elements patrimonials afectes a una activitat econòmica desenvolupada pel contribuent, amb independència que la seva titularitat, en cas de matrimoni, sigui comuna als dos cònjuges, els següents:

  • Els béns immobles en els que es desenvolupi l'activitat.

  • Els béns destinats als serveis econòmics i socioculturals del personal al servei de l'activitat.

  • Qualssevol altres elements patrimonials que siguin necessaris per a l'obtenció dels respectius rendiments.

Elements no afectes a una  activitat econòmica

  • Els actius representatius de la participació en fons propis d'una entitat i de la cessió de capitals a tercers

  • Els actius destinats a l'ús particular del titular de l'activitat, com els d'esbargiment i esbarjo.

  • Els elements patrimonials que s'utilitzin simultàniament per a activitats econòmiques i per a necessitats privades, llevat que la utilització per a aquestes últimes sigui accessòria i notòriament irrellevant a excepció  dels   automòbils de turisme i els seus remolcs, ciclomotors, motocicletes, aeronaus o embarcacions esportives o d'esbarjo, llevat dels supòsits següents:

    1. Els vehicles mixtos destinats al transport de mercaderies.

    2. Els destinats a la prestació de serveis de transport de viatgers mitjançant contraprestació.

    3. Els destinats a la prestació de serveis d'ensenyament de conductors o pilots mitjançant contraprestació.

    4. Els destinats als desplaçaments professionals dels representants o agents comercials.

    5. Els destinats a ser objecte de cessió d'ús amb habitualitat i onerositat.

    A aquests efectes, es consideraran automòbils de turisme, remolcs, ciclomotors i motocicletes els definits com a tals en l'Annex del Reial decret legislatiu 339/1990, de 2 de març, pel qual s'aprova el text articulat de la Llei sobre Trànsit, Circulació de Vehicles de Motor i Seguretat Viària, i a partir de 31 de gener de 2016 en l'Annex del Reial decret Legislatiu 6/2015, de 30 d'octubre, així com els definits com vehicles mixtos en aquests Annexos i, en qualsevol cas, els denominats vehicles qualsevol terreny o tipus "jeep".

  • Els elements patrimonials que, essent de la titularitat del contribuent, no figurin en la comptabilitat o registres oficials de l'activitat econòmica que estigui obligat a portar el contribuent, llevat que hi hagi una prova en contra.

Afectació parcial

Quan es tracti d'elements patrimonials que serveixen només parcialment a l'objecte de l'activitat, l'afectació s'entén limitada a la part d'aquests que realment s'utilitzi en l'activitat de què es tracti.

En aquest sentit, només es consideren afectades les parts dels elements patrimonials que siguin susceptibles d'un aprofitament separat i independent de la resta. En cap cas són susceptibles d'afectació parcial elements patrimonials indivisibles.

Afectació i desafectació (art. 26.3 Llei)

L'afectació d'elements patrimonials o la desafectació d'actius fixos pel contribuent no constituirà alteració patrimonial, sempre que els béns o drets continuïn formant part del seu patrimoni.

S'entendrà que no ha existit afectació si es dugués a terme l'alienació dels béns o drets abans de transcorreguts tres anys des d'aquesta.

  • Valor d'afectació (art.23.1 Rgl.)

    L'afectació a activitats econòmiques de béns o drets del patrimoni personal es realitzaran pel valor d'adquisició que tinguessin en aquest moment.

  • Valor de desafectació (art. 23.2 Rgl.)

    En les desafectacions de béns o drets afectes a activitats econòmiques al patrimoni personal, es prendrà el seu valor comptable en el moment de la desafectació, calculat d'acord amb les amortitzacions que haguessin estat fiscalment deduïbles, computant-se en qualsevol cas l'amortització mínima.

Afectació a una activitat amb anterioritat al 1-1-1999

Quan l'element patrimonial que origina el guany o pèrdua patrimonial hagués estat afectat, amb posterioritat a la seva adquisició, del patrimoni personal a una activitat econòmica exercida pel contribuent, i amb anterioritat a l'1 de gener de 1999 es prendrà com data d'adquisició la que correspongui a l'afectació.

Import dels guanys o pèrdues patrimonials (art. 32 Llei)

L'import dels guanys o pèrdues patrimonials dels  elements patrimonials afectes a una activitat econòmica serà el que resulti de la diferència entre el valor d'adquisició i el valor de transmissió dels elements patrimonials.

Valor d'adquisició  (art. 37.1.n) Llei)

Es considerarà com a valor d'adquisició el valor comptable, tenint en compte les amortitzacions que haguessin estat fiscalment deduïbles, computant-se en qualsevol cas l'amortització mínima, independentment de la seva efectiva consideració com a despesa. Es considerarà com a amortització mínima la resultant del període màxim d'amortització o el percentatge fix que correspongui, segons cada cas.

Inaplicació dels coeficients reductors

Als guanys patrimonials derivats de la transmissió d'elements patrimonials afectes a activitats econòmiques, no els seran en cap cas d'aplicació els coeficients reductors previstos per als guanys patrimonials derivats d'elements patrimonials no afectes adquirits abans de 31 de desembre de 1994.

A aquests efectes, es consideraran elements patrimonials afectes a activitats econòmiques aquells en els que la desafectació no s'hagi produït amb més de tres anys d'antelació a la data de transmissió.