8.9.2. Increment de la quota líquida per pèrdua del dret a determinades deduccions d'exercicis anteriors

Quan, en períodes impositius posteriors al de la seva aplicació es perdi el dret, en tot o en part, a les deduccions practicades, el contribuent estarà obligat a sumar a la quota líquida estatal i a la quota líquida autonòmica o complementària meritades en l'exercici en què s'hagin incomplert els requisits, les quantitats indegudament deduïdes, més els interessos de demora que corresponguin.

Haurà de distingir-se les següents possibilitats en el reintegrament de deduccions:

Deduccions generals de la quota corresponents als exercicis 1996 i anteriors.

En aquests exercicis no estava vigent l'actual sistema de finançament autonòmic, establert per la Llei 14/1996, i, per tant, l'import de les deduccions indegudes, juntament amb els interessos de demora, s'afegirà íntegrament a la quota líquida estatal.
Deduccions generals de la quota corresponents als exercicis 1997 i següents

Haurà de distingir-se:
1. Deduccions generals de la quota corresponents als exercicis 1997 a 2001.
  
  S'afegirà a la quota líquida estatal el 85% de les deduccions practicades indegudament, juntament amb els interessos de demora, i a la quota líquida autonòmica o complementària el 15% restant, més els seus corresponents interessos, atès que aquells eren els percentatges de participació vigents en aquells exercicis.
2. Deduccions generals de la quota corresponents als exercicis 2002 a 2008.
  
  S'afegirà a la quota líquida estatal el 67% de les deduccions practicades indegudament, juntament amb els interessos de demora, i a la quota líquida autonòmica o complementària el 33% més els corresponents interessos de demora.
3. Deduccions generals de la quota dels exercicis 2009 a 2020.
  
  S'afegirà a la quota líquida estatal el 50% de les deduccions practicades indegudament, juntament amb els interessos de demora, i a la quota líquida autonòmica o complementària el 50% restant, més els corresponents interessos de demora.
4. Deduccions per inversió en habitatge habitual dels exercicis 2002 a 2012.
  
  L'import del tram estatal de la deducció indeguda (més els interessos de demora) s'aplicarà a incrementar la quota líquida estatal i l'import del tram autonòmic (més els interessos de demora) s'aplicaran a incrementar la quota autonòmica o complementària.
Deduccions autonòmiques de la quota corresponents als exercicis 1998 a 2020.

S'afegirà a la quota líquida autonòmica o complementària la totalitat de les deduccions practicades indegudament, juntament amb els interessos de demora.
A partir de l'1 de gener de 2013 s'ha suprimit la deducció per adquisició d'habitatge, No obstant això, s'estableix un règim transitori de deducció per inversió en habitatge habitual (DT 18a)

Respecte als contribuents que haguessin dipositat quantitats en compte habitatge amb anterioritat a 1 de gener de 2013:
- No podran aplicar a partir de l'1 de gener de 2013 el règim transitori de la deducció per habitatge.
- No perden les deduccions practicades en exercicis anteriors, que segueixen vinculades al compliment de tots els requisits dels comptes habitatges vigents en el moment en què es van practicar tals deduccions per consolidar-se.
Les quantitats percebudes per la devolució de les clàusules de limitació de tipus d'interès de préstecs (clausula sòl) D.A. 45a.2.a) o en el D.A. 45a.3 de la Llei

No s'integrarà en la base imposable la devolució, en efectiu o a través d'unes altres mesures de compensació, de les quantitats prèviament satisfetes a les entitats financieras en concepte d'interessos per l'aplicació de clàusules terra, juntament amb els seus corresponents interessos indemnizatorios, derivades tant d'acords celebrats amb les entitats financeres com del compliment de sentències o laudes arbitrals.

Ara bé, quan les quantitats prèviament satisfetes haguessin format part, en exercicis anteriors, de la base de la deducció per inversió en habitatge habitual o de deduccions establertes per la Comunitat Autònoma, s'han de diferenciar els supòsits següents a l'efecte del seu tractament fiscal:
1. Si la devolució d'aquestes quantitats es produeix en efectiu:
  
  El contribuent perdrà el dret a les deduccions practicades en relació amb les mismas, havent de sumar a la quota líquida estatal i autonòmica, meritada en l'exercici en el que s'hagués celebrat l'acord amb l'entitat financera o en el que l'aquesta procedís a la devolució en execució o compliment d'una sentència judicial o laude arbitral, exclusivamente les quantitats indegudament deduïdes en exercicis anteriors en els termes previstos en l'article 59 del Reglament de l'IRPF, sense inclusió d'interessos de demora.
  
  Aquesta regularització únicament es realitzarà respecte dels exercicis que no hagués prescrit el dret de l'Administració per determinar el deute tributari mitjançant l'oportuna liquidació.
  
  No obstant això, les quantitats que haguessin estat satisfetes pel contribuent el 2021 en relació amb les que, abans de finalitzar el termini de presentació d'autoliquidació de l' IRPF per aquest exercici (30 de juny de 2022), s'assoleixi l'acord de devolució de les mateixes amb l'entitat financera o com a conseqüència d'una sentència judicial o un laude arbitral, no formaran part de la base de deducció per inversió en habitatge habitual ni de deducció autonòmica alguna de l'esmentat exercici.
2. Si la devolució d'aquestes quantitats es produeix a través de la compensació d'aquestes amb una part del capital pendent d'amortització no resultarà d'aplicació l'addició a la quota líquida estatal i autonòmica abans comentada respecte de la part de les quantitats que es destini directament per l'entitat financera, després de l'acord amb el contribuent afectat, a minorar el principal del préstec.
  
  Ara bé, les quantitats objecte de devolució que es destinin a minorar el principal del préstec el 2021 tampoc formaran part de la base de la deducció.

Emplenament

Import de les deduccions indegudes

Es consignarà l'import de les deduccions practicades en exercicis anteriors quan s'hagi perdut el dret a la deducció en l'exercici 2020 com a conseqüència de l'incompliment de qualsevol dels requisits establerts per a la seva aplicació.

Per a les deduccions generals de 1997 a 2019 haurà de distingir la part corresponent al tram estatal i al tram autonòmic de la deducció d'acord amb les regles esmentades en l'apartat anterior.
Interessos de demora

El programa, en emplenar les dates, els exercicis i els imports calcula els interessos de demora aplicant a l'import de la deducció indeguda el tipus d'interès de demora vigent a cadascun dels exercicis compresos entre la data de venciment del termini de declaració de l'exercici en què es va efectuar la deducció indeguda (o, si escau, des de l'endemà a la data en què es va obtenir la devolució) i la data en què es presenti la declaració corresponent a l'exercici.

Es farà constar l'import dels interessos de demora corresponents a les deduccions practicades indegudament que s'han inclòs en l'apartat anterior, distingint els corresponents al tram estatal i al tram autonòmic de la deducció.

El programa té en compte també una opció de càlcul dels interessos a través d'una finestra de captura de dades, en què es recull la següent informació:

"Data final" Data a l'efecte de càlcul": s'indicarà la data en la que presentarà la declaració de l'exercici.
"Exercici": haurà de fer constar l'exercici corresponent a la declaració en la que es va practicar la deducció requisits dels quals s'han incomplert en aquest exercici.
"Import": s'indicarà l'import de la deducció practicada indegudament.
"Per Ingressar/Per Retornar ": assenyali el resultat de la declaració en la que es va practicar la deducció ("I" o "D)".
"Data d'inici":
En el cas particular de què l'import de la devolució percebuda fora inferior a l'import de la deducció que es restitueix, haurà de desglossar-se aquesta última en dues parts:

D'una banda, fins a la quantia de la devolució, indicant com data d'inici aquella en què s'ha obtingut la devolució.

I per un altre, l'excés de la deducció indeguda sobre l'import de la devolució, indicant com data d'inici la del venciment del termini de declaració de l'exercici de què es tracti:

Venciment del termini de presentació de les declaracions per ingressar		T ipos d'interessos de demora vigents a cadascun dels exercicis que s'indiquen
Exercici	Data	Exercici	Tipus vigent
1993	20-06-1994	1994	11,00
1994	20-06-1995	1995	11,00
1995	20-06-1996	1996	11,00
1996	20-06-1997	1997	9,50
1997	22-06-1998	1998	7,50
1998	21-06-1999	1999	5,50
1999	20-06-2000	2000	5,50
2000	20-06-2001	2001	6,50
2001	01-07-2002	2002	5,50
2002	30-06-2003	2003	5,50
2003	01-07-2004	2004	4,75
2004	30-06-2005	2005	5,00
2005	30-06-2006	2006	5,00
2006	02-07-2007	2007	6,25
2007	30-06-2008	2008	7,00
2008	30-06-2009	2009 (fins al 31 de març)	7,00
2009	30-06-2010	2009 (des de l'1 d'abril)	5,00
2010	30-06-2011	2010	5,00
2011	02-07-2012	2011	5,00
2012	01-07-2013	2012	5,00
2013	30-06-2014	2013	5,00
2014	30-06-2015	2014	5,00
2015	30-06-2016	2015	4,375
2016	30-06-2017	2016	3,75
2017	02-07-2018	2017	3,75
2018	01-07-2019	2018	3,75
2019	30-06-2020	2019	3,75
2020	30-06-2021	2020	3,75
		2021	3,75
		2022	3,75

El programa reflecteix la data de venciment del termini de declaració si en l'apartat"Per Ingressar/Per Retornar "s'assenyala"I."

Si l'increment de la quota líquida és motivada per la pèrdua del dret a deduccions per inversió en habitatge habitual, tant estatal com autonòmica per haver-se produït les circumstàncies previstes en la Disposició Addicional 45 de la Llei de l'impost, haurà de marcar amb una X les caselles habilitades per això. (Pèrdua de deduccions per devolució de les clausulas sòl”

En marcar aquesta casella, el programa no calcularà interessos de demora.