7.6.2.2. Règim transitori dels guanys derivats d'elements no afectes adquirits abans del 31-12-94
Requisits per a l'aplicació del règim transitori
-
Els guanys patrimonials han de procedir de transmissions (oneroses o lucratives) de béns o drets o bé de l'extinció de drets.
Per tant, no resulten aplicables els percentatges de reducció als guanys que es posin de manifest com a conseqüència d'incorporacions de béns o drets al patrimoni del contribuent que no derivin d'una transmissió.
-
El bé o dret es va haver d'adquirir abans del 31 de desembre de 1994.
-
El bé o dret no pot estar afecte a una activitat econòmica. A aquests efectes es consideraran elements patrimonials no afectes aquells en els que la desafectació de l'activitat s'hagi produït amb més de tres anys d'antelació a la data de transmissió.
-
L'element patrimonial no pot haver estat adjudicat al soci en la dissolució i liquidació de societats transparents.
-
L'element patrimonial transmès no ha de procedir d'aportacions realitzades al patrimoni protegit de les persones amb discapacitat.
-
El valor de transmissió de tots els elements patrimonials a de la qual guany patrimonial li hagués resultat d'aplicació aquest règim transitori, transmesos des de l'1 de gener de 2015 fins a la data de transmissió de l'element patrimonial, no pot superar els 400.000 €.
Càlcul del guany patrimonial
El càlcul del guany o pèrdua es realitzarà per a cada element patrimonial.
Els percentatges de reducció només resultaran aplicables sobre la part del guany patrimonial generat entre la data de compra de l'element i el 19 de gener de 2006, tots dos inclosos.
La part del guany generat des del 20 de gener de 2006 fins a la data de transmissió no serà objecte de reducció com tampoc el són les pèrdues patrimonials.
La determinació de la part del guany patrimonial es realitzarà conforme a les següents regles:
-
Regla general
-
Guany generat abans de 20-01-2006: l'import serà la part del guany que proporcionalment correspongui al nombre de dies transcorreguts entre la data d'adquisició de l'element patrimonial i el 19 de gener de 2006, tots dos inclosos, respecte del número total de dies que aquest element hagués romàs en el patrimoni del contribuent.
Guany generat abans de 20-01-2006 = (Guany total x NÚM. dies des de l'adquisició fins al 19-01-2006) ÷ NÚM. de dies des de l'adquisició fins a la transmissió
-
Guany generat a partir de 20-01-2006: serà la diferència entre el guany total i la generada amb anterioritat a 20 de gener de 2006.
-
-
Regla especial: valors admesos a negociació (Directiva 2014/65/UE) i accions o participacions d'I.I.C
En existir una cotització oficial, s'estima que el valor a 19 de gener de 2006 coincideix amb la seva valoració a l'efecte de l'impost sobre el patrimoni corresponent a l'exercici 2005.
-
El valor de transmissió és igual o superior al valor a l'efecte de Patrimoni 2005.
-
El valor d'adquisició és inferior al valor de Patrimoni 2005. El guany generat abans de 20-01-2006 serà el valor Patrimoni 2005 menys el valor d'adquisició. El guany generat a partir del 20-01-2006 seria el valor de transmissió menys el valor de Patrimoni 2005.
-
El valor d'adquisició és superior o igual al valor de Patrimoni 2005: no hi ha reducció.
-
-
El valor de transmissió és menor que al valor a l'efecte de Patrimoni 2005. La totalitat del guany és reductible. El valor de transmissió menys el valor d'adquisició és igual al guany generat abans de 20 de gener de 2006.
-
Càlcul de la reducció
-
L'import del guany generat fins a 19 de gener de 20006 es reduirà de la següent manera:
-
Es prendrà com a període de permanència en el patrimoni del subjecte passiu el nombre d'anys que mitjanci entre la data d'adquisició de l'element i el 31 de desembre de 1996 arrodonit per excés.
-
Es calcularà el valor de transmissió de tots els elements patrimonials a de la qual guany patrimonial li hagués resultat d'aplicació aquest règim transmesos des de l'1 de gener de 2015 fins a la data de transmissió de l'element patrimonial (sense incloure el valor d'aquest últim).
-
Si el valor és superior a 400.000 €: no es practicarà reducció alguna encara que existeixi una part del guany generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006.
-
Si el valor és inferior a 400.000 €: se sumarà aquest valor i el valor de transmissió de l'element patrimonial. Si aquesta suma és inferior a a 400.000 € la part del guany generat abans de 20 de gener de 2006 serà objecte de reducció.
Si la suma és superior a 400.000 € la reducció s'aplicarà a la part del guany generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 que proporcionalment correspongui a la part del valor de transmissió de l'element patrimonial que, sumat a la quantia de l'apartat b anterior, no superi 400.000 €.
-
-
Una vegada determinat l'import reductible els coeficients reductors s'aplicaran en funció de la naturalesa dels elements patrimonials transmesos:
-
Accions admeses a negociació en algun dels mercats secundaris oficials de valors definits en la Directiva 2014/65/UE del Parlament Europeu i del Consell de 15 de maig de 2014 relativa als mercats d'instruments financers, i representatives de la participació en fons propis de societats o entitats, a excepció de les accions representatives del capital social de Societats d'Inversió Mobiliària i Immobiliària, el guany patrimonial es reduirà en un 25% per cada any de permanència que excedeixi dos.
Estaran no subjectes els guanys patrimonials derivats d'aquests elements quan a 31 de desembre de 1996 tinguessin un període de permanència superior a cinc anys (adquirits abans del 31-12-91).
-
Béns immobles, drets sobre els mateixos o valors de les entitats compreses en l'article 108 de la Llei 24/1988, de 28 de juliol, del Mercat de Valors, a excepció de les accions o participacions representatives del capital social o patrimoni de les Societats o Fons d'Inversió Immobiliària, el guany patrimonial es reduirà en un 11,11% per cada any de permanència que excedeixi dos.
Estaran no subjectes els guanys patrimonials derivats d'aquests elements quan a 31 de desembre de 1996 tinguessin un període de permanència superior a deu anys (adquirits abans del 31-12-86).
-
Els restants guanys patrimonials es reduiran en un 14,28% per cada any de permanència que excedeixi dos.
Estaran no subjectes els guanys patrimonials derivats d'aquests elements quan a 31 de desembre de 1996 tinguessin un període de permanència superior a vuit anys (adquirits abans del 31-12-88).
-
-
Si s'haguessin efectuada millores en els elements patrimonials transmesos, es distingirà la part del valor d'alienació que correspongui a cada component del mateix a l'efecte de l'aplicació del disposat les regles anteriors.