7.5.3.3. Imputació de rendes per la participació en institucions d'I.C.

1. Rendes objecte d'imputació

   Els contribuents que siguin socis o partícips de les institucions d'inversió col·lectiva regulades en la Llei d'Institucions d'Inversió Col·lectiva, imputaran:

   • El guany o pèrdua patrimonial obtinguda com a conseqüència de la transmissió de les accions o participacions o del reemborsament d'aquestes últimes.

   • Els resultats distribuïts per la IIC que tindran la consideració de rendiment del capital mobiliari.

   • En els supòsits de reducció de capital de SICAV que tingui per finalitat la devolució d'aportacions s'imputaran com a rendiment del capital mobiliari l'import de la reducció o el valor normal de mercat dels béns o drets percebuts amb el límit de la major de les següents quanties:

     • L'augment del valor liquidatiu de les accions des de la seva adquisició o subscripció fins al moment de la reducció de capital social.

     • Quan la reducció de capital procedeixi de beneficis no distribuïts, l'import d'aquests beneficis. L'excés sobre l'esmentat límit minorarà el valor d'adquisició de les accions afectades fins a la seva anul·lació. Al seu torn, l'excés que pogués resultar s'integrarà com a rendiment del capital mobiliari procedent de la participació en els fons propis de qualsevol tipus d'entitat, en la forma prevista per a la distribució de la prima d'emissió.

   • En els supòsits de distribució de la prima d'emissió d'accions de SICAV la totalitat de l'import obtingut, sense que resulti d'aplicació la minoració del valor d'adquisició de les accions previst en l'article 25.1.e) d'aquesta Llei.

2. Règim d'ajornament

   Quan l'import obtingut es destini a l'adquisició o subscripció d'unes altres accions o participacions en institucions d'inversió col·lectiva no serà procedent computar el guany o pèrdua patrimonial, i les noves accions o participacions subscrites conservaran el valor i la data d'adquisició de les accions o participacions transmeses o reemborsades.

   Aquest règim d'ajornament serà aplicable en els següents casos:

   1. En els reemborsaments de participacions en institucions d'inversió col·lectiva que tinguin la consideració de fons d'inversió.

   2. En les transmissions d'accions d'institucions d'inversió col·lectiva amb forma societària, sempre que es compleixin les dues condicions següents:

      • Que el nombre de socis de la institució d'inversió col·lectiva accions de les quals es transmetin sigui superior a 500.

      • Que el contribuent no hagi participat, en algun moment dins els  12 mesos anteriors a la data de la transmissió, en més del 5% del capital de la institució d'inversió col·lectiva.

   El règim també serà d'aplicació als socis o partícips d'institucions d'inversió col·lectiva, regulades per la Directiva 2009/65/CE del Parlament Europeu i del Consell, de 13 de juliol de 2009, per la qual es coordinen les disposicions legals, reglamentàries i administratives sobre determinats organismes d'inversió col·lectiva en valors mobiliaris, diferents de les previstes en l'article 95 d'aquesta Llei, constituïdes i domiciliades en algun Estat membre de la Unió Europea i inscrites en el registre especial de la Comissió Nacional del Mercat de Valors, a l'efecte de la seva comercialització per entitats residents a Espanya quan es compleixin els següents requisits:

   1. L'adquisició, subscripció, transmissió i reemborsament d'accions i participacions es realitzarà a través d'entitats comercialitzadores inscrites en la Comissió Nacional del Mercat de Valors.

   2. En cas que la institució d'inversió col·lectiva s'estructuri en compartiments o subfons, el nombre de socis i el percentatge màxim de participació previst en la lletra B) anterior s'entendrà referit a cada compartiment o subfons comercialitzat.

   3. Que el reemborsament o transmissió o, si escau, la subscripció o adquisició, no tingui per objecte participacions o accions en institucions d'inversió col·lectiva anàlogues als fons d'inversió cotitzats oo SICAV índex cotitzats, sigui quin sigui el mercat regulat o el sistema multilateral de negociació en el que cotitzin i la composició de l'índex que reprodueixin, repliquin o prenguin com a referència.

   El règim d'ajornament no serà d'aplicació, entre un altre casos, quan per qualsevol mitjà, es posi a disposició del contribuent l'import derivat del reemborsament o transmissió de les accions o participacions.

3. IICC constituïdes en països o territoris que tenen la consideració de jurisdicció no cooperativa 

   Els contribuents de l'IRPF que participin en institucions d'inversió col·lectiva constituïdes en països o territoris que tenen la consideració de jurisdicció no cooperativa  imputaran en la base imposable la diferència positiva entre el valor liquidatiu de la participació al dia de tancament del període impositiu i el seu valor d'adquisició. La quantitat imputada es considerarà major valor d'adquisició.

   A aquests efectes, es presumirà, llevat que hi hagi una prova en contra, que aquesta diferència és el 15% del valor d'adquisició de l'acció o participació.

   Els beneficis distribuïts per la institució d'inversió col·lectiva no s'imputaran i minoraran el valor d'adquisició de la participació.

   La renda derivada de la transmissió o reemborsament de les accions o participacions es determinarà per la diferència entre el seu valor d'adquisició i el valor de transmissió, determinat pel valor liquidatiu aplicable en la data en què aquesta transmissió o reemborsament es produeixi o, si no, per l'últim valor liquidatiu publicat, com a valor d'adquisició, a aquests efectes, es prendrà el que resulti de l'aplicació del que es disposa anteriorment.

Emplenament

Haurà d'incloure en les caselles habilitades, tant el nom de la  Institució col·lectiva, com l'import que és procedent imputar.