8.2.5. Reduccions per aportacions a patrimonis protegits de persones amb discapacitat

1. Beneficiaris

   • El patrimoni protegit de les persones amb discapacitat tindrà com a beneficiari, exclusivament, a la persona en interès del qual es constitueixi, que serà el seu titular.

   • Als efectes d'aquesta llei únicament tindran la consideració de persones amb discapacitat:

     • Les afectades per una discapacitat psíquica igual o superior al 33%.

     • Les afectades per una discapacitat física o sensorial igual o superior al 65%.

2. Límits

   Les aportacions a patrimonis protegits de les persones amb discapacitat donaran dret a reduir la base imposable amb les següents condicions:

   1. Reduiran la base imposable les aportacions realitzades per les persones que tinguin amb la persona amb discapacitat una relació de parentesc en línia directa o col·lateral fins al tercer grau inclusivament, així com pel cònjuge de la persona amb discapacitat o per aquells que el tinguessin a càrrec seu en règim de tutela (o després de l'entrada en vigor de la Llei 8/2021 de reforma del Codi civil en règim de curatela representativa de majors d'edat amb discapacitat), o acolliment, amb el límit màxim de 10.000 euros anuals per a cada aportante i pel conjunt de patrimonis protegits als que efectuï aportacions.

   2. El conjunt de les reduccions practicades per totes les persones que efectuïn aportacions a favor d'un mateix patrimoni protegit no podrà excedir 24.250 euros anuals. Quan concorrin diverses aportacions a favor d'un mateix patrimoni protegit, les reduccions corresponents a aquestes aportacions hauran de ser minorades de forma proporcional.

   En cap cas donaran dret a reducció les aportacions efectuades pel propi contribuent amb discapacitat titular del patrimoni protegit.

   Quan les aportacions siguin no dineràries es prendrà com a import de l'aportació el que resulti del que preveu l'article 18 de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge.

   No generaran el dret a reducció les aportacions d'elements afectes a l'activitat que realitzin els contribuents per l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques que obtinguin rendiments d'activitats econòmiques.

3. Excés d'aportacions realitzades i no reduïdes

   1. Les aportacions que excedeixin els límits previstos en l'apartat anterior donaran dret a reduir la base imposable dels quatre períodes impositius següents, fins a esgotar, si escau, a cadascun d'ells els imports màxims de reducció.

   2. Les aportacions que no puguin ser objecte de reducció per insuficiència de base imposable podran reduir-se durant els quatre períodes impositius següents.

   3. Quan concorrin en un mateix període impositiu reduccions de la base imposable per aportacions efectuades en l'exercici amb reduccions d'exercicis anteriors pendents d'aplicar, es practicaran en primer lloc les reduccions procedents dels exercicis anteriors, fins a esgotar els imports màxims de reducció.

4. Disposició de béns o drets aportats al patrimoni protegit

   La disposició durant el període impositiu en què es realitza l'aportació o en els quatre següents de qualsevol bé o dret aportat al patrimoni protegit de la persona amb discapacitat determinarà les següents obligacions fiscals:

   1. Si el aportante va ser un contribuent de l'IRPF haurà de reposar les reduccions en la base imposable practicades indegudament mitjançant la presentació de l'oportuna autoliquidació complementària amb inclusió dels interessos de demora que són procedents, en el termini que mitjanci entre la data en què es produeixi la disposició i la finalització del termini reglamentari de declaració corresponent al període impositiu en què es realitzi aquesta disposició.

   2. El titular del patrimoni protegit que va rebre l'aportació haurà d'integrar en la base imposable la part de l'aportació rebuda que hagués deixat d'integrar durant el període impositiu en què va rebre l'aportació com a conseqüència de l'aplicació del que disposa la lletra w) de l'article 7 de la llei, mitjançant la presentació de l'oportuna autoliquidació complementària més els interessos de demora que siguin procedents, en el termini que mitjanci entre la data en què es produeixi la disposició i la finalització del termini reglamentari de declaració corresponent al període impositiu en què es realitzi aquesta disposició.

   3. En els casos en què l'aportació s'hagués realitzat al patrimoni protegit dels parents, cònjuges o persones a càrrec dels treballadors en règim de tutela o acolliment, per un subjecte passiu de l'impost sobre societats, l'obligació descrita en el paràgraf anterior haurà de ser complerta per aquest treballador.

   4. No es consideraran com actes de disposició anticipada, la despesa de diners i el consum de béns mobles fungibles integrats en el patrimoni protegit, quan es facin per atendre les necessitats vitals de la persona beneficiària.

      Ara bé, perquè tal conclusió sigui possible, atès que els beneficis fiscals queden lligats a l'efectiva constitució d'un patrimoni, haurà de constituir-se aquest últim, el que implica que, tret de circumstàncies excepcionals per les quals puntualment la persona amb discapacitat pugui estar travessant, la despesa de diners o béns fungibles abans del transcurs de quatre anys des de la seva aportació no ha d'impedir la constitució i el manteniment durant el temps de l'esmentat patrimoni protegit.

      Per a aquests efectes previstos en aquest apartat, tractant-se de béns o drets homogenis s'entendrà que van ser disposats els aportats en primer lloc.

   5. En cas de defunció del titular del patrimoni protegit, del aportante o dels treballadors als que es refereix l'apartat 2 de l'article 43 del text refós de la Llei de l'impost sobre Societats, no serà aplicable el que disposen les lletres a) i b) d'aquest apartat.

1. 8.2.5.1.Emplenament