3.1. Subjectes passius de l'impost

A) PER OBLIGACIÓ PERSONAL

Estan subjectes a l'Impost per obligació personal les persones físiques que tinguin la seva residència habitual en territori espanyol, exigint-se l'impost per la totalitat del seu patrimoni net independentment del lloc on es trobin situats els béns o puguin exercitar-se els drets dels que resultin titulars.

Quan un resident en territori espanyol passi a tenir la seva residència en un altre país podrà optar per seguir tributant per obligació personal a Espanya. L'opció haurà d'exercitar-la mitjançant la presentació de la declaració per obligació personal en el primer exercici en el que hagués deixat de ser resident en el territori espanyol.

Per a la determinació de la residència habitual s'estarà als criteris establerts en les normes de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.

Els representants i funcionaris de l'Estat espanyol a l'estranger i d'Organismes, Institucions o Estats estrangers a Espanya quedaran subjectes a l'impost sobre el patrimoni per obligació personal o real tenint en compte les mateixes circumstàncies i condicions que les establertes per a tals subjectes passius en les normes de l'IRPF.

B) PER OBLIGACIÓ REAL

Estan subjectes per obligació real les persones físiques que no tinguin la seva residència habitual a Espanya i siguin titulars de béns o drets que estiguin situats, puguin exercitar-se o hagin de complir-se en territori espanyol.

Aquestes persones estan obligades a presentar declaració exclusivament per aquests béns o drets.

També estaran subjectes per obligació real les persones físiques que adquireixin la seva residència fiscal a Espanya com a conseqüència del seu desplaçament a territori espanyol i que optin per tributar per l'Impost sobre la Renda de no Residents, sempre que es compleixin les següents condicions:

Que no hagin estat residents a Espanya durant els 10 anys anteriors al seu nou desplaçament a territori espanyol.
Que el desplaçament a territori espanyol es produeixi com a conseqüència d'un contracte de treball.
Que els treballs es realitzin efectivament a Espanya.
Que aquests treballs es realitzin per a una empresa o entitat resident a Espanya o per a un establiment permanent situat a Espanya d'una entitat no resident en territori espanyol.
Que els rendiments del treball que es derivin d'aquesta relació laboral no estiguin exempts de tributació per l'Impost sobre la Renda de no Residents.

Des de l'1 de gener de 2015, els contribuents no residents que resideixin en un Estat membre de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu tindran dret a l'aplicació de la normativa pròpia aprovada de la Comunitat Autònoma on radiqui el major valor dels béns i drets de què siguin titulars i per la qual cosa s'exigeixi l'impost, perquè estiguin situats, puguin exercitar-se o hagin de complir-se en territori espanyol.