Règim general
Normativa: Arts. 34 a 36 Llei IRPF i 40 Reglament
Atenció: tinguin-se en compte els quadres-resum de les regles generals que s'exposen i als que pot accedir al final d'aquest apartat.
La determinació de l'import dels guanys o pèrdues patrimonials que procedeixin de la transmissió, onerosa o lucrativa, d'elements patrimonials no afectes(1); ve determinada per la diferència entre els valors de transmissió i d'adquisició dels elements patrimonials.
-
El valor d'adquisició estarà format per la suma de:
- L'import real pel qual aquesta adquisició s'hagués efectuat o, quan la mateixa hagués estat a títol lucratiu o gratuït (herència, llegat o donació), pel declarat o el comprovat administrativament a l'efecte de l'Impost sobre Successions i Donacions, sense que aquest pugui excedir el valor de mercat.
En les transmissions lucratives d'empreses o participacions a les que es refereix l'article 20.6 de la Llei 29/1987, de 18 de desembre, de l'Impost sobre Successions i Donacions (BOE del 19), el valor d'adquisició coincidirà amb l'originari del donant ja que el donatari se subroga en la posició d'aquell respecte dels valors i dates d'adquisició d'aquests béns.
- El cost de les inversions i millores efectuades en els béns adquirits, sense que es computin, a aquests efectes, les despeses de conservació i reparació. Té la consideració de millora, a aquests efectes, la indemnització que satisfà el propietari al seu llogater perquè aquest desallotgi l'immoble.
- Les despeses (comissions, Fedatari públic, Registre, etc.) i tributs inherents a l'adquisició (Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, IVA o Impost sobre Successions o Donacions si l'adquisició es va realitzar a títol gratuït), exclosos els interessos que haguessin estat satisfets per l'adquirent.
- De la suma corresponent a les anteriors quantitats es restarà, l'import de les amortitzacions fiscalment deduïbles, computant-se en qualsevol cas l'amortització mínima. No és procedent computar amortització per aquells béns no susceptibles de depreciació, com per exemple, els terrenys, els valors mobiliaris, etc.
En relació amb el còmput de les amortitzacions, ha de subratllar-se que les "fiscalment deduïbles" corresponen exclusivament als immobles o mobles arrendats o subarrendats, a drets reals d'ús i gaudi sobre béns immobles, als supòsits de prestació d'assistència tècnica que no constitueixi activitat econòmica i a l'arrendament de negocis o mines o subarrendaments. En aquests casos, l'amortització mínima es computarà, independentment de la seva efectiva consideració com a despesa.
L'amortització mínima és la resultant del període màxim d'amortització o el percentatge fix que correspongui, segons cada cas. Per a immobles arrendats, l'import de l'amortització mínima es determina aplicant l'1,5 per 100 fins al 31 de desembre de 1998; el 2 per 100 fins a 31 de desembre de 2002, i el 3 per 100 des de l'1 de gener de 2003.
Tingui-se en compte a més que la base d'amortització en béns immobles adquirits a títol lucratiu és l'import dels tributs satisfets més les despeses inherents, no el valor a l'efecte de l'Impost sobre Successions i Donacions més les despeses i els tributs inherents a l'adquisició.
- L'import real pel qual aquesta adquisició s'hagués efectuat o, quan la mateixa hagués estat a títol lucratiu o gratuït (herència, llegat o donació), pel declarat o el comprovat administrativament a l'efecte de l'Impost sobre Successions i Donacions, sense que aquest pugui excedir el valor de mercat.
-
El valor de transmissió estarà format per:
- L'import real pel qual l'alienació s'hagués efectuat o el valor declarat o, si escau, el comprovat administrativament a l'efecte de l'Impost sobre Successions i Donacions quan la transmissió s'hagués realitzat a títol lucratiu o gratuït, sense que aquest pugui excedir el valor de mercat.
Per un import real del valor d'alienació es prendrà l'efectivament satisfet, sempre que no resulti inferior al valor normal de mercat, cas en què prevaldrà aquest.
- De la quantitat anterior podran deduir-se les despeses i els tributs inherents a la transmissió, exclosos els interessos, quant haguessin resultat satisfets pel transmitent.
- L'import real pel qual l'alienació s'hagués efectuat o el valor declarat o, si escau, el comprovat administrativament a l'efecte de l'Impost sobre Successions i Donacions quan la transmissió s'hagués realitzat a títol lucratiu o gratuït, sense que aquest pugui excedir el valor de mercat.
En resum, els components dels respectius valors d'adquisició i transmissió dels diferents elements patrimonials no afectes a activitats econòmiques segons es tracti de transmissió onerosa o lucrativa són els que s'indiquen en els quadres següents:
(1) La determinació de l'import del guany o pèrdua patrimonial que procedeixi de la transmissió d'elements patrimonials afectes es comenta en el següent apartat d'aquest mateix Capítol.(Tornar)