Règim opcional de tributació per l'IRPF de contribuents residents en uns altres Estats membres de la Unió Europea

Condicions d'aplicació

Normativa: Art. 46 TRLIRNR i 21 del Reglament IRNR

Poden sol·licitar l'aplicació del règim opcional de tributació per l'IRPF els contribuents per l'Impost sobre la Renda de no Residents (IRNR ) que siguin persones físiques i que compleixin les següents condicions:

Que acreditin ser residents en un Estat membre de la Unió Europea o ser residents en un Estat membre de l'Espai Econòmic Europeu amb el que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària.
Que el contribuent acrediti alguna d'aquestes circumstàncies:
- Que hagi obtingut durant l'exercici a Espanya per rendiments del treball i per rendiments d'activitats econòmiques, com a mínim, el 75 per cent de la totalitat de la seva renda, o bé,
- Que la renda obtinguda durant l'exercici a Espanya hagi estat inferior al 90 per 100 del mínim personal i familiar que li hagués correspost d'acord amb les seves circumstàncies personals i familiars d'haver estat resident a Espanya i que la renda obtinguda fora d'Espanya hagi estat, també, inferior a aquest mínim.
Que aquestes rendes obtingudes durant l'exercici a Espanya hagin tributat efectivament per l'IRNR.

Exercici de l'opció

L'exercici de l'opció de tributar per l'IRPF ha de realitzar-se mitjançant el model de sol·licitud aprovat per l'Ordre HAP /2474/2015, de 19 de novembre (BOE del 24), que es presentarà en el termini de quatre anys comptats a partir del 2 de maig o immediat hàbil posterior de l'any natural següent corresponent al període impositiu respecte del qual se sol·licita l'aplicació d'aquest règim.

Important: si algun dels membres de la unitat familiar opta per tributar conforme a aquest règim no serà d'aplicació la deducció establerta, a partir de l'1 de gener de 2018, per la disposició addicional quaranta-vuitena de la Llei de l'IRPF, per a unitats familiars formades per residents fiscals en Estats membres de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu, que es comenta en el Capítol 16 d'aquest Manual.

Contingut del règim

D'acord amb el que disposa l'article 46 del text refós de la Llei de l'impost sobre no Residents, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 5/2004, de 5 de març (BOE del 12), i el 21 a 24 del Reglament de l'esmentat Impost, aprovat en l'article únic del Reial decret 1776/2004, de 30 de juliol (BOE de 5 d'agost), el contingut del règim opcional és el següent:

La renda gravable estarà constituïda per la totalitat de les rendes obtingudes a Espanya pel contribuent durant el període impositiu.
El tipus de gravamen aplicable serà el tipus mitjà, expressat amb dos decimals, resultant d'aplicar les normes de l'IRPF a la totalitat de rendes obtingudes pel contribuent durant el període impositiu, independentment del lloc on s'haguessin produït i sigui quina sigui la residència del pagador, tenint en compte les circumstàncies personals i familiars del contribuent que hagin estat degudament acreditades.
La quota tributària serà el resultat d'aplicar el tipus mitjà de gravamen a la part de base liquidable corresponent a les rendes obtingudes pel contribuent en territori espanyol.
Si el resultat de les operacions anteriors llança una quantitat inferior a l'import global de les quantitats satisfetes durant el període impositiu pel contribuent no resident en concepte d'IRNR sobre les rendes obtingudes en territori espanyol, serà procedent tornar l'excés.

Important: el contribuent al que resulti d'aplicació aquest règim opcional no perdrà la seva condició de contribuent per l'Impost sobre la Renda de no Residents.