a) Prestacions derivades dels sistemes de previsió social

Entre les prestacions derivades dels sistemes de previsió social que es consideren rendiments de treball estan les següents:

• Seguretat Social i Classes Passives

  Són rendiments del treball les pensions i havers passius percebuts dels règims públics de la Seguretat Social i classes passives, sigui quina sigui la persona que hagi ge­nerado el dret a la seva percepció. Així mateix, constitueixen rendiments del treball les altres prestacions públiques per situacions d'incapacitat, jubilació, accident, malaltia, viu­dedad, o similars.

  No obstant això, es declaren exemptes de  l'  IRPF les prestacions percebudes per incapacitat per­manente absoluta o gran invalidesa, les pensions per inutilitat o incapacitat permanent del règim de classes passives, sempre que la lesió o malaltia inhabiliti al perceptor per complet per a qualsevol professió o ofici, així com les prestacions familiars a què es refereix la lletra h) de l'article 7 de la Llei de l'IRPF.

• Mutualitats generals obligatòries de funcionaris (MUFACE, MUGEJU, ISFAS ), col·legis d'orfes i altres entitats similars

  Constitueixen rendiments del treball les prestacions percebudes pels beneficiaris de les esmentades mutualitats, col·legis d'orfes i altres entitats similars.

• Plans de pensions

  Són rendiments del treball les prestacions percebudes pels beneficiaris dels plans de pensions i les percebudes dels plans de pensions regulats en la Directiva 2003/41/CE del Parlament Europeu i del Consell, de 3 de juny de 2003, relativa a les activitats i la super­visión de fons de pensions de treball, sigui quina sigui la contingència coberta pels mateixos (jubilació, incapacitat laboral total i permanent per a la professió habitual o absolu­ta i permanent per a qualsevol treball i la gran invalidesa, dependència severa o gran dependència i defunció del partícip o beneficiari).

  Aquesta mateixa consideració es manté, sigui quina sigui la forma de cobrament d'aquesta presta­ción: renda, capital o en forma mixta, renda i capital.

  També tenen la consideració de rendiments del treball la disposició dels drets consolidats dels plans de pensions en els supòsits excepcionals de malaltia greu o desocupació de llarga durada.

• Mutualitats de previsió social

  Són rendiments del treball les prestacions percebudes pels beneficiaris de contractes d'assegurança concertats amb mutualitats de previsió social, sigui quina sigui la contingen­cia coberta pels mateixos (jubilació, invalidesa, defunció, dependència severa o gran dependència i la desocupació per als socis treballadors), aportacions de les quals hagin pogut ser, com a mínim en part, despesa deduïble per a la determinació del rendiment net de activi­dades econòmiques (actuant la mutualitat, en aquest cas, com sistema alternatiu al règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms) o objecte de reducció en la base imposable de l'IRPF (actuant la mutualitat, en aquest supòsit, com complementària al sistema de Seguretat Social obligatòria).

  Les mutualitats de previsió social són entitats asseguradores que exerceixen una modalitat asseguradora de caràcter voluntari complementària al sistema de Seguretat Social obligatòria, de la qual regulació legal es troba en els articles 43 i següents de la Llei 20/2015, de 14 de juliol, d'ordenació, supervisió i solvència de les entitats asseguradores i reasseguradores (BOE de 15 de juliol). En la denominació d'aquestes entitats ha de figurar necessàriament la indicació de "Mutualitat de previsió social". Pel seu especial rellevància fiscal poden destacar-se, entre d'altres, les mutualitats de professionals establertes pels col·legis professionals i les mutualitats que actuen com a instrument de previsió social empresarial a favor dels treballadors. Vegeu també la disposició addicional novena de la Llei de l'IRPF.

  Els requisits que han de complir les aportacions per a la seva consideració com a despesa  deduïble  o com a reducció  en la base imposable  es comenten, respectivament, en els Capítols 7 i 13.

  La integració en la base imposable de les prestacions percebudes de les Mutualitats de Pre­visión Social, ha de realitzar-se, en funció de la naturalesa de la contingència coberta, conforme als següents criteris:

  1. Prestacions per jubilació o invalidesa

     Aquestes prestacions s'integren en la base imposable del perceptor, com a rendiments del tra­bajo, exclusivament en la mesura en què la seva quantia excedeixi les aportacions que no hagin pogut ser objecte de reducció o minoració en la base imposable per incomplir algun dels requisits subjectius legalment previstos a l'efecte.

     Tractant-se d'aportacions realitzades amb anterioritat a 1 de gener de 1999, quan no pu­diera acreditar-se la quantia de les aportacions que no hagin pogut ser objecte de reducció o minoració en la base imposable, s'integrarà el 75 per 100 de les prestacions per jubilació o invalidesa percebudes.

     Vegeu sobre això la disposició transitòria segona de la Llei de l'IRPF.

     No obstant això, estan exemptes de  l'  IRPF les prestacions per incapacitat permanent o gran invalidesa, percebudes per professionals no integrats en el règim especial de la Segu­ridad Social dels treballadors per compte propi o autònoms, que derivin de contractes d'assegurança subscrits amb mutualitats de previsió social que actuïn com a alternatives a aquest ré­gimen de la Seguretat Social, sempre que es tracti de prestacions en situacions idèntiques a les previstes per a la incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa de la Seguretat Social.

     Vegeu sobre això l'exempció per "Prestacions per  incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa  percebudes de les Seguretat social o per les entitats que la substitueixin" en el Capítol 2.

  2. Restants prestacions

     Els restants prestacions, incloses les percebudes per defunció, tributen com a rendiments del treball integrament.

  3. Disposició de drets consolidats

     La disposició anticipada de drets econòmics dels mutualistes és possible en els mateixos supòsits previstos per als plans de pensions. Les quantitats percebudes per la disposició anticipada, total o parcial, dels drets consolidats tributen com a rendiments del treball.

• Plans de previsió social empresarial i altres contractes d'assegurances col·lectives que instrumentin els compromisos per pensions assumides per les empreses

  Les prestacions percebudes pels beneficiaris dels plans de previsió social empresarial tenen en qualsevol cas la consideració de rendiments del treball.

  Tingui-se en compte que la disposició anticipada de drets econòmics dels assegurats és possible en els mateixos supòsits previstos per als plans de pensions.

  Per a però informació el concepte i els requisits que han de complir els  plans de previsió social empresarial es comenten en el Capítol 13.

  Les prestacions de jubilació i invalidesa percebudes pels beneficiaris de contractes d'assegurança col·lectiva, diferents dels plans de previsió social empresarial, que instrumentin els compromisos per pensions assumides per les empreses, en els termes previstos en la dispo­sición addicional primera del text refós de la Llei de regulació dels Plans i Fons de Pensions, i en la seva normativa de desenvolupament s'integraran en la base imposable en la mesura en què la seva quantia excedeixi les contribucions imputades fiscalment i de les aportacions directament realitzades pel treballador

  Quant al dret de rescat en els contractes d'assegurança col·lectiva que instrumenten els compromisos per pensions assumides per les empreses vegeu la disposició addicional primera de la Llei de l'IRPF. A més, tingui-se en compte també que, conforme a la disposició addicional primera del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions en la redacció donada per la Llei 27/2011, d'1 d'agost (BOE del 2), s'admeten, des de l'1 de gener de 2013, les assegurances col·lectives de dependència com contractes d'assegurances aptes per instrumentar els compromisos per pensions assumides per les empreses. Vegeu el punt relatiu a assegurances de dependència en aquest mateix apartat.

  Les prestacions percebudes pels hereus com a conseqüència de la defunció del treballador assegurat no constitueixen rendiments del treball personal en estar subjecta la seva percepció a l'Impost sobre Successions i Donacions.

• Plans de previsió assegurats

  Les prestacions percebudes pels beneficiaris dels plans de previsió assegurats tenen en qualsevol cas la consideració de rendiments del treball.

  El concepte i requisits dels  plans de previsió assegurats  es comenten en el Capítol 13.

• Assegurances de dependència

  Tenen la consideració de rendiments del treball les prestacions percebudes pels bene­ficiarios de les assegurances de dependència conforme al que disposa la Llei 39/2006, de 14 de desembre, de Promoció de l'Autonomia Personal i Atenció a les persones en situació de dependència (BOE del 15).