Arrendament d'immobles destinats a habitatge
Normativa: Art. 23.2 Llei IRPF
Reducció 60 per 100
En els supòsits d'arrendament de béns immobles destinats a habitatge, el rendiment net positiu, calculat per diferència entre la totalitat d'ingressos íntegres i les despeses necessàries que tinguin la consideració de deduïbles, en els termes anteriorment comentats, es reduirà en un 60 per 100, sigui quina sigui l'edat de l'arrendatari.
L'arrendador d'un immoble susceptible de ser utilitzat com a habitatge pot aplicar la reducció sobre el rendiment net derivat d'aquest arrendament quan, essent l'arrendatari una persona jurídica, queda acreditat que l'immoble es destina a l'habitatge de determinades persones físiques.
Criteri fixat pel Tribunal Economicoadministratiu Central, en la seva Resolució de 8 de setembre de 2016, en recurs extraordinari d'alçada per a la unificació de criteri.
Ha de tractar-se de rendiments declarats pel contribuent en la corresponent declaració de l'IRPF (article 96 de la Llei de l'IRPF) amb caràcter previ a l'inici de qualsevol procediment de comprovació o inspecció en abast del qual estiguin inclosos.
Criteri fixat pel Tribunal Economicoadministratiu Central, en la seva Resolució de 2 de març de 2017, en recurs extraordinari d'alçada per a la unificació de criteri.
Una vegada iniciat el procediment de comprovació, ja sigui de gestió o inspecció, les dades que pugui proporcionar el contribuent en el curs del mateix, voluntàriament o a requeriment de l'Administració, queden fora ja de l'àmbit del que s'entén per declaració com mecanisme d'inici de la gestió tributària.
Per tant, la reducció només s'aplicarà als rendiments declarats sense que la quantia d'aquesta s'incrementi en resultar un rendiment del capital immobiliari superior per increment dels ingressos de l'arrendament després del procediment de comprovació. De la mateixa manera, si s'hagués consignat un rendiment negatiu, no serà procedent cap reducció si com a conseqüència del procediment de comprovació, resultés un rendiment positiu del capital immobiliari.
Important: en els lloguers turístics no resulta aplicable la reducció del 60 per 100 prevista en l'article 23.2 de la Llei d'IRPF, ja que no tenen per finalitat satisfer una necessitat permanent d'habitatge sinó cobrir una necessitat de caràcter temporal.
Nota: vegeu Resolució del Tribunal Economicoadministratiu Central (TEAC), de 8 de març de 2018, en unificació de criteri. Tingui-se també en quanta que el Reial decret 1070/2017, de 29 de desembre, introdueix un nou article 54 ter en el Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desplegament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, aprovat pel Reial decret 1065/2007, de 27 de juliol, regulant l'obligació d'informar sobre la cessió d'ús d'habitatges amb finalitats turístics. Vegeu sobre això l'Ordre HFP/544/2018, de 24 de maig, per la qual s'aprova el model 179, "Declaració informativa trimestral de la cessió d'ús d'habitatges amb finalitats turístics" i s'estableixen les condicions i el procediment per a la seva presentació (BOE del 30).