En concret: Distribució de la prima d'emissió i la reducció de capital amb devolució d'aportacions
Normativa: Arts. 25.1.e) i 33.3.a) Llei IRPF
Cal distingir entre:
-
Valors admesos a negociació en algun dels mercats de valors de la Unió Europea
En el cas de distribució de la prima d'emissió i la reducció de capital amb devolució d'aportacions corresponent a valors admesos a negociació els imports obtinguts minoraran, fins a la seva anul·lació, el valor d'adquisició de les accions o participacions afectades i els excessos que poguessin resultar tributaran com a rendiments del capital mobiliari no subjectes a retenció o a ingrés a compte.
No obstant això, quan la reducció de capital procedeixi de beneficis no distribuïts, la totalitat del que s'ha percebut per aquest concepte tributarà com dividend. A aquests efectes, es considerarà que les reduccions de capital, sigui quin sigui la seva finalitat, afecten en primer lloc a la part del capital social que no provingui de beneficis no distribuïts, fins a la seva anul·lació.
-
Valors no admesos a negociació en algun dels mercats de valors de la Unió Europea
En el cas de distribució de la prima d'emissió i de reducció de capital que tingui per finalitat la devolució d'aportacions i no procedeixi de beneficis no distribuïts, corresponent a valors no admesos a negociació en algun dels mercats regulats de valors definits en la Directiva 2004/39/CE del Parlament Europeu i del Consell, de 21 d'abril de 2004, relativa als mercats d'instruments financers, i representatius de la participació en fons propis de societats o entitats, quan la diferència entre el valor dels fons propis de les accions o participacions corresponent a l'últim exercici tancat amb anterioritat a la data de la distribució de la prima o a la de la reducció de capital i el seu valor d'adquisició sigui positiva, l'import obtingut o el valor normal de mercat dels béns o drets rebuts es considerarà rendiment del capital mobiliari amb el límit de l'esmentada diferència positiva.
Si la diferència fora negativa o zero, el que s'ha percebut minorarà el valor d'adquisició de les accions o participacions fins a anul·lar-ho.
A l'efecte del càlcul de la diferència positiva, el valor dels fons propis es minorarà si escau, en els següents imports:
- En l'import dels beneficis repartits amb anterioritat a la data de la distribució de la prima d'emissió o a la de la reducció de capital, procedents de reserves incloses en els esmentats fons propis.
- En l'import de les reserves legalment indisponibles incloses en aquests fons mateixos que s'haguessin generat amb posterioritat a l'adquisició de les accions o participacions.
L'excés sobre aquest límit minorarà el valor d'adquisició de les accions o participacions fins a anul·lar-ho i la part d'aquest excés que superi el valor d'adquisició tributarà com a rendiment del capital mobiliari no subjecto a retenció o a ingrés a compte.
Així mateix, amb l’objecte d'evitar supòsits de doble imposició, si el repartiment de la prima d'emissió o la reducció de capital que tingui per finalitat la devolució d'aportacions i no procedeixi de beneficis no distribuïts van determinar rendiments del capital mobiliari per la referida diferència entre el valor d'adquisició i el dels fons propis, i amb posterioritat el contribuent obtingués dividends o participacions en beneficis de la mateixa entitat en relació amb accions o participacions que haguessin romàs en el seu patrimoni des de la distribució de la prima d'emissió o des de la reducció de capital, l'import d'aquests minorarà el valor d'adquisició de les mateixes, amb el límit dels rendiments del capital mobiliari prèviament computats pel repartiment de la prima d'emissió o per la reducció de capital amb devolució d'aportacions.