Salta al contingut principal
Manual pràctic de Renda 2019.

Cas Pràctic

Bar de categoria especial (epígraf IAE : 673.1), situat en un local llogat a la ciutat de Salamanca, en què des de la seva obertura l'any 1995 treballen amb el titular 3 persones assalariades a jornada completa segons el Conveni Col·lectiu del sector, que fixa una jornada laboral de 1.792 hores anuals. El titular no desenvolupa cap altra activitat econòmica.

En l'exercici anterior (2018), el nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat" va ascendir a 3 persones. Pel que fa a l'exercici 2019, l'activitat s'ha desenvolupat amb el següent detall:

  • L'1 de setembre es van contractar 2 nous treballadors majors de 19 anys que romanien en l'empresa a 31 de desembre de 2019, cadascun dels quals ha totalitzat 630 hores de treball durant aquest any. Les retribucions totals satisfets al personal en l'exercici 2019 van ascendir a 39.500,00 euros.
  • La longitud de la barra del bar és de 10 metres i en el mateix hi ha instal·lades 8 taules per a quatre persones.
  • La potència elèctrica contractada és de 35 quilowatts i en el local hi ha instal·lada una màquina recreativa tipus "B."
  • De l'immobilitzat afecte a l'activitat el titular únicament conserva factures de la cafetera, una vitrina tèrmica, la instal·lació d'aire condicionat i les 8 taules amb les seves cadires. Les dades que figuren en el seu llibre registre de béns d'inversió són els següents:
    ElementComençament d'utilitzacióValor d'adquisicióAmortització acumulada a 31-12-2018
    Mobiliari (taules i cadires) 01-06-1999 1.500 euros 1.500 euros
    Cafetera 01-06-2014 9.400 euros 8.400 euros
    Vitrina tèrmica 01-07-2015 4.000 euros 2.500 euros
    Instal·lació d'aire condicionat 01-08-2015 6.600 euros 3.900 euros

  • Per substituir les taules i cadires de l'establiment, el titular el dia 1 d'octubre de 2019 ha adquirit 8 taules i 32 cadires noves per 2.400,00 euros, sense que el valor unitari de cap d'aquests mobles superi la quantitat de 601,01 euros. Aquest mobiliari ha estat instal·lat en el bar el dia 15 de l'esmentat mes. El mobiliari vell l'ha venut per 510,00 euros.

  • El dia 10 d'agost de 2019 es va produir una inundació en el bar, ocasionant danys de la qual reparació va ascendir a 1.200,00 euros, sense que la pòlissa d'assegurança del titular cobrís l'esmentat risc. El dia 1 de setembre, el titular de l'activitat va presentar escrit a l'administració de l'Agència Tributària corresponent al seu domicili fiscal, comunicant els referits fets i aportant factura de les reparacions efectuades al costat del document acreditatiu de la inundació expedida pel servei de bombers de la localitat. Pels serveis competents de l'administració de l'Agència Tributària s'ha verificat la certesa de la causa que ha motivat la despesa extraordinària i la seva quantia.

Solució:

1a Fase: Determinació del rendiment net previ.

  1. Determinació del nombre d'unitats computables de cadascun dels mòduls aplicables a l'activitat.
    • Personal assalariat:
      • 3 persones tot l'any: (3 x 1.792 hores ÷ 1.792) = 3,00 persones
      • 2 persones contractades el 01-09-2019: (2 x 630 hores ÷ 1.792) = 0,70 persones
      • Total: 3,70 persones
    • Personal no assalariat. El titular: 1,00 persona
    • Potència elèctrica. quilowatts contractats: 35,00 kW.
    • Taules. Taules per a 4 persones: 8,00 taules
    • Longitud de barra. Metres lineals: 10,00 m.l.
    • Màquines recreatives tipus "B." Nombre de màquines instal·lades: 1,00 maquina
  2. Aplicació al nombre d'unitats de cada mòdul del rendiment anual per unitat abans d'amortització establerta en l'Ordre HAC/1264/2018, de 27 de novembre (BOE del 30).
    Rendiment net previ (suma) 50.274,20
    MòdulNÚM. unitatsRendiment per unitatRendiment per mòdul
    1. Personal assalariat 3,70 4.056,30 15.008,31
    2. Personal no assalariat 1,00 15.538,66 15.538,66
    3. Potència elèctrica 35,00 321,23 11.243,05
    4. Taules 8,00 233,04 1.864,32
    5. Longitud de barra 10,00 371,62 3.716,20
    6. Maquines tipus "A" 0,00 957,39 0,00
    7. Maquines tipus "B" 1,00 2.903,66 2.903,66

2a Fase: Determinació del rendiment net minorat.

  1. Minoració per incentius al treball.

    1. Coeficient de minoració per increment del nombre de persones assalariades.

      Complerta la condició d'haver-se incrementat la plantilla el 2019 respecte de l'existent en l'exercici 2018, per raó dels dos treballadors contractats l'1 de setembre de 2019, resulta:

      Nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat" el 2019: 3,70 persones

      Nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat" el 2018: 3,00 persones

      Increment del nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat" (3,70-3,00): 0,70 persones

      Coeficient de minoració per increment del nombre de persones assalariades:

      0,70 (increment del nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat") x 0,40 = 0,28 persones.

    2. Coeficient de minoració per trams del nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat".

      Excloent l'increment de 0,70 persones sobre el qual es va aplicar l'anterior coeficient minorador, el coeficient per trams s'aplica sobre 3,00 unitats del mòdul de la següent manera:

      Fins a 1,00: 1,00 x 0,10 = 0,10

      Entre 1,01 i 3,00: 2,00 x 0,15 = 0,30

      Coeficient de minoració per trams (0,10 + 0,30): 0,40

    3. Coeficient de minoració per incentius al treball.

      És el resultat de sumar els coeficients de minoració per increment del nombre de persones assalariades i per trams del nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat": 0,28 + 0,40 = 0,68

    4. Import de la minoració per incentius al treball.

      És el resultat de multiplicar el coeficient minorador pel rendiment anual per unitat del mòdul "personal assalariat": 0,68 x 4.056,30 = 2.758,28 euros.

  2. Minoració per incentius a la inversió.

    Utilitzant la taula d'amortització continguda en l'Ordre HAC/1264/2018, de 27 de novembre (BOE del 30), i aplicant els coeficients lineals màxims d'amortització fixats en la mateixa, l'import de la minoració per incentius a la inversió es determina com segueix:

    Minoració per incentius a la inversió (suma) 6.050

    Nota al quadre:

    (1) En el valor d'adquisició dels elements de l'immobilitzat no està inclòs l'IVA suportat, ja que l'activitat està subjecta al règim simplificat de l'IVA.(Tornar)

    (2) Malgrat haver estat en funcionament en l'empresa fins a la seva baixa per venda, no cap amortitzar el 2019 les taules i cadires velles, ja que a 31-12-2018 aquests elements ja estaven completament amortitzats.(Tornar)

    (3) Com l'import que resultaria de l'aplicació del coeficient màxim és superior a la quantitat pendent d'amortitzar a 31-12-2018, que ascendeix a 1.000 euros (9.400 8.400), l'amortització s'ha efectuat per aquesta última quantitat.(Tornar)

    (4) Les taules i cadires noves poden amortitzar-se lliurement per ser el seu valor unitari inferior a 601,01 euros i perquè, a més, l'import global dels elements patrimonials nous adquirits l'any 2019 no supera la quantitat de 3.005,06 euros.(Tornar)
    Element patrimonialValor adquisició(1)Coeficient màximPeríode amortitzableAmortització
    Mobiliari (taules i cadires) 1.502 --- --- --- (2)
    Cafetera 9.400 25% Tot l'any 1.000(3)
    Vitrina tèrmica 4.000 25% Tot l'any 1.000
    Aire condicionat 6.600 25% Tot l'any 1.650
    Taules i cadires noves (amortitzades lliurement) 2.400 100%(4) Irrellevant 2.400

  3. Determinació del rendiment net minorat.

    Rendiment net previ: 50.274,20

    menys: Minoració per incentius al treball: 2.758,28

    menys: Minoració per incentius a la inversió: 6.050,00

    igual a: Rendiment net minorat: 41.465,92

3a Fase: Determinació del rendiment net de mòduls.

L'únic índex corrector aplicable en aquest exemple és l'índex corrector d'excés, atès que el rendiment net minorat supera la quantitat de 30.586,03 euros. Per consegüent:

Rendiment net de mòduls = 30.586,03 + [1,30 x (41.465,92 – 30.586,03)] = 44.729,89 euros.

4a Fase: Determinació del rendiment net de l'activitat.

És procedent aplicar en primer lloc la reducció general del 5 per 100. Així mateix, en complir-se tots els requisits establerts a l'efecte, és procedent deduir l'import de les despeses extraordinàries ocasionats per la inundació esdevinguda el dia 10 d'agost. Per consegüent:

Rendiment net de mòduls: 44.729,89

menys: Reducció general (5% s/ 44.729,89) = 2.236,49

menys: Despeses extraordinàries per circumstàncies excepcionals: 1.200,00

igual a: Rendiment net de l'activitat: 41.293,40

5a Fase: Determinació del rendiment net reduït de l'activitat.

Al no haver rendiments amb període de generació superior a dos anys o que tinguin la consideració d'obtinguts de forma notòriament irregular en el temps, el rendiment net reduït de l'activitat coincideix amb el determinat en la fase 4 anterior, que ascendeix a 41.293,40 euros.

Comentari : Els guanys o pèrdues patrimonials obtingudes com a conseqüència de la transmissió dels elements patrimonials afectes a l'activitat (cadires i taules) hauran de declarar-se en l'apartat F2 de la declaració.

Determinació del rendiment net reduït total de l'activitat.

En ser rendiments de les activitats econòmiques superiors a 12.000 euros no pot aplicar la reducció de l'article 32.2.3. de la Llei de l'IRPF per la qual cosa el rendiment net reduït total coincideix amb el rendiment net reduït total de l'activitat, que ascendeix a 41.293,40 euros.