Imputació dels guanys i pèrdues patrimonials produïts el 2020
Criteri general
Normativa: Art. 14. 1. c) Llei IRPF
La declaració i determinació de l'import dels guanys i pèrdues patrimonials han d'efectuar-se i imputar-se al període impositiu en què tingui lloc l'alteració patrimonial.
Criteris especials
Normativa: Art. 14.2.c), d), g), i), j) i k) Llei IRPF
A. Operacions a terminis o amb preu ajornat
En aquests casos, el contribuent podrà optar per imputar proporcionalment els guanys o pèrdues patrimonials produïdes, a mesura que es facin exigibles els cobraments corresponents.
Es consideraran operacions a termini o amb preu ajornat aquelles preu del qual es percebi, totalment o parcialment, mitjançant pagaments successius, sempre que el període transcorregut entre l'entrega del bé o la posada a disposició del bé o dret i el venciment de l'últim termini sigui superior a l'any.
Quan el pagament d'una operació a terminis o amb preu ajornat s'hagués instrumentat, en tot o en part, mitjançant l'emissió d'efectes canviaris i aquests fossin transmesos en ferm abans del seu venciment, la renda s'imputarà al període impositiu de la seva transmissió.
Important: l'exercici de l'opció per a la imputació temporal de l'aplicació del criteri de cobraments ajornats, s'efectuarà, element per element, en l'apartat"Guanys i pèrdues patrimonials amb preu ajornat pendents d'imputació en exercicis futurs" de l'Annex C.1 de la declaració.
En cap cas tindran aquest tractament, per al transmitent, les operacions derivades de contractes de rendes vitalícies o temporals. Quan es transmetin béns i drets a canvi d'una renda vitalícia o temporal, el guany o pèrdua patrimonial per al rendista s'imputarà al període impositiu en què es constitueixi la renda.
B. Ajuts públics
En general: Els guanys patrimonials derivats d'ajuts públiques s'imputaran al període impositiu en què tingui lloc el seu cobrament, sens perjudici de les opcions que es recullen a continuació:
-
Ajuts públics percebudes com a compensació pels defectes estructurals de l'habitatge habitual . Quan aquests ajuts es destinin a la reparació de l'habitatge habitual podran imputar-se per quartes parts, durant el període impositiu en el que s'obtinguin i en els tres següents.
Precisió: aquest criteri s'introdueix, amb efectes 1 de gener de 2015, per la Llei 26/2014, de 27 de novembre, per la qual es modifiquen la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (BOE del 28). Amb anterioritat el criteri administratiu en aquests supòsits fixava la imputació en el moment en què el concedent comunicava la concessió al sol·licitant, independentment del moment del pagament. No obstant això, si d'acord amb els requisits de la concessió, l'exigibilitat del pagament de la subvenció es produïa amb posterioritat a l'any de la seva comunicació, el guany generat per la subvenció havia d'imputar-se al període impositiu en què fora exigible l'import corresponent.
- Ajuda estatal directa a l'entrada de l'habitatge. Els ajuts inclosos en l'àmbit dels plans estatals per a l'accés, per primera vegada a l'habitatge en propietat, percebudes pels contribuents, a partir d'1 de gener de 2002, mitjançant pagament únic en concepte d'Ajuda Estatal Directa a l'Entrada (AEDE), podran imputar-se per quartes parts durant el període impositiu en què s'obtinguin i en els tres següents.
- Ajuts públics a titulars de béns del Patrimoni Històric Espanyol inscrits en el Registre general de béns d'interès cultural. Aquests ajuts, destinades exclusivament a la seva conservació o rehabilitació, podran imputar-se per quartes parts durant el període impositiu en què s'obtinguin i en els tres següents, sempre que es compleixin les exigències establertes en la Llei 16/1985 de 25 de juny, del Patrimoni Històric Espanyol, en particular respecte dels deures de visita i exposició pública d'aquests béns.
-
D us de refinançament. Des de l'1 de setembre de 2020 vegeu el Reial decret legislatiu 1/2020, de 5 de maig, pel qual s'aprova el text refós de la Llei Concursal
-
Que, trobant-se el deutor en situació de concurs, adquireixi eficàcia el conveni en el que s'acordi una treu en l'import del crèdit conforme al que disposa l'article 133 de la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal, cas en què la pèrdua es computarà per la quantia de la quitació.
A partir de l'1 de setembre de 2020 han de tenir-se en compte els articles 393, 394 i 395 del Reial decret legislatiu 1/2020, de 5 de maig, pel qual s'aprova el text refós de la Llei Concursal.
-
En un altre cas, si no s'acorda la quitació, la pèrdua pot imputar-se quan conclogui el procediment concursal sense que s'hagués satisfet el crèdit llevat que s'acordi la conclusió del concurs per les següents causes a les que es refereixen els apartats 1r, 4t i 5è de l'article 176 de la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal i, des de l'1 de setembre de 2020, els apartats 1r, 6è i 7è de l'article 465 del Reial decret legislatiu 1/2020, de 5 de maig, pel qual s'aprova el text refós de la Llei Concursal. Les esmentades causes de conclusió del concurs són:
-
Que es compleixi el termini d'un any des de l'inici del procediment judicial diferent dels de concurs que tingui per objecte l'execució del crèdit sense que aquest hagi estat satisfet.
Quan el crèdit fora cobrat amb posterioritat al còmput de la pèrdua patrimonial s'imputarà un guany patrimonial per l'import cobrat durant el període impositiu en què es produeixi aquest cobrament.