Rendiment d'activitats econòmiques

A. Qüestions generals: Criteris d'imputació temporal dels components del rendiment net d'activitats econòmiques

Des de l'1 de gener de 2020 els ajuts públics per a la primera instal·lació de joves agricultors previstos en el Marco Nacional de Desenvolupament Rural d'Espanya podran imputar-se per quartes parts, durant el període impositiu en el que s'obtinguin i en els tres següents.

B. Activitats econòmiques en estimació directa

Despeses fiscalment deduïbles

Pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors de l'article 13.1 de la LIS.

De conformitat amb l'article 14 del Reial Decret llei 35/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i en matèria tributària, els contribuents de l'IRPF que tinguin la consideració de  petita empresa  per complir  les condicions de l'article 101 de la LIS, podran deduir, en els exercicis 2020 i 2021, les pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors quan en el moment de la meritació de l'impost el termini que hagi transcorregut des del venciment de l'obligació a què es refereix l'article 13.1.a)  de l'ICEX LIS sigui de tres mesos.

C. Activitats econòmiques en estimació objectiva

Com a conseqüència de la crisi sanitària provocada per la COVID-19 i amb la finalitat que la quantia del rendiment net determinat conforme al mètode d'estimació objectiva s'ajusti a la realitat de l'activitat econòmica  provocada per  aquesta situació, s'han adoptat per a aquest exercici 2020 les següents mesures:

1. Renúncia i conseqüències de la renúncia

Després de  la declaració de l'estat d'alarma per la COVID-19,  l'article 10 del Reial Decret llei 15/2020, de 21 d'abril, de mesures urgents complementàries per donar suport a l'economia i el treball (BOE del 22), va eliminar la vinculació obligatòria que durant tres anys s'estableix legalment per a la renúncia al mètode d'estimació objectiva de l'IRPF. En concret, la renúncia a l'aplicació del mètode d'estimació objectiva per a l'exercici 2020, no impedeix tornar a determinar conforme a aquest mètode el rendiment de l'activitat econòmica el 2021, sempre que compleixin els requisits per a la seva aplicació, quan el contribuent revoqui la renúncia anterior.

Per fer-ho, es va donar la possibilitat als contribuents  de renunciar a  l'aplicació del mètode d'estimació objectiva per a l'exercici 2020 presentant el pagament fraccionat conforme al mètode d'estimació directa (presentant, per tant, el model 130 en lloc del 131). En aquell cas tributen el 2020 en el mètode d'estimació directa.

Per a l'any 2021, la revocació de forma excepcional de la  renúncia per tornar a  tributar en el règim d'estimació objectiva podrà realitzar-se durant el mes de desembre de 2020 o mitjançant la presentació en termini de la declaració corresponent al pagament fraccionat del primer trimestre de l'exercici 2021 en la forma disposada per al mètode d'estimació objectiva.

També es preveu per l'article 10.1  del Reial Decret llei 15/2020, de 21 d'abril, de mesures urgents complementàries per donar suport a l'economia i el treball (BOE del 22), la renúncia  l'aplicació del mètode d'estimació objectiva per a l'exercici  el 2021 que tampoc vincula  per a 2022.

2. Límits excloents :

• El Reial Decret llei 18/2019, de 27 de desembre, pel qual s'adopten determinades mesures en matèria tributària, cadastral i de seguretat social (BOE del 29), va modificar la disposició transitòria trenta-dosena de la Llei de l'IRPF  prorrogant per al període impositiu 2020 l'aplicació dels mateixos límits quantitatius excloents del mètode d'estimació objectiva fixats per als exercicis 2016, 2017, 2018  i 2019: tant els relatius al volum de rendiments íntegres l'any immediatament anterior derivat de l'exercici d'activitats econòmiques (250.000 euros per al conjunt d'activitats econòmiques, excepte les agrícoles, ramaderes i forestals i 125.000 euros per a les operacions en les que existeixi obligació d'expedir factura quan el destinatari sigui empresari) com al volum de compres en béns i serveis (250.000 euros, excloses les adquisicions d'immobilitzat)
• Per a activitats agrícoles, ramaderes i forestals s'aplica el límit excloent previst en l'article 31 de la Llei de l'IRPF per al volum de rendiments íntegres l'any immediatament anterior (250.000 euros anuals, per al conjunt de les seves activitats agrícoles, ramaderes i forestals desenvolupades pel contribuent) i, per al volum de compres en béns i serveis, la quantitat de 250.000 euros, excloses les adquisicions d'immobilitzat, prevista en la disposició transitòria trenta-dosena en la Llei de l'IRPF i de la qual aplicació s'amplia a l'exercici 2020.

3. Determinació del rendiment net previ :

L'Ordre HAC/1164/2019, de 22 de novembre (BOE del 30), manté per a l'exercici 2020 la quantia dels signes, índexs o mòduls de l'exercici anterior.

Ara bé, per a l'aplicació dels signes, índexs o mòduls del mètode d'estimació objectiva de l'IRPF, als efectes del càlcul del rendiment anual, l'article 11 del   Reial Decret llei 35/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i en matèria tributària, ha tingut en compte la  incidència dels estats d'alarma decretats el 2020, establint que  no es computaran com a període en el que s'hagués exercit l'activitat, tant els dies en què va estar declarat l'estat d'alarma durant el primer semestre de 2020, com els dies del segon semestre de 2020 en els que, estant declarat o no l'estat d'alarma, l'exercici efectiu de l'activitat econòmica s'hagués vist suspès com a conseqüència de les mesures adoptades per l'autoritat competent per corregir l'evolució de la situació epidemiològica derivada de la COVID-19 (també denominat SARS-CoV-2).

En particular, per a la quantificació dels mòduls "personal assalariat" i "personal no assalariat  no es computaran com hores treballades les corresponents als dies als que es refereix el paràgraf anterior i per a la quantificació dels mòduls «distància recorreguda» i «consum d'energia elèctrica» no es computaran els quilòmetres recorreguts ni els quilowatts/hora que proporcionalment corresponguin als dies a què es refereix el primer paràgraf.

4. Determinació del rendiment net de l'activitat: reduccions aplicables

• Reduccions generals: l'article 10 del   Reial Decret llei 35/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i en matèria tributària, eleva el percentatge de reducció a aplicar, amb caràcter general, al rendiment net de mòduls en la declaració de l'IRPF corresponent a l'exercici 2020, del 5 per 100 al 20 per 100. Percentatge que s'incrementa fins al 35 per 100 per a les activitats vinculades al sector turístic, l'hostaleria i el comerç.

• Es mantenen  la reducció del 20 per 100 del rendiment net per a activitats econòmiques exercides en el terme municipal a Lorca (Murcia).

Obligacions comptables i registrals

L'1 de gener de 2020 va entrar en vigor l'Ordre HAC/773/2019, de 28 de juny, per la qual es regula la gestió dels llibres registres en l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques  que substitueix i deroga l'anterior Ordre de 4 de maig de 1993.