Concepte de rendiments d'activitats econòmiques

Normativa: Art. 27.1 i 2 Llei  IRPF

A. En general

Es consideraran rendiments íntegres d'activitats econòmiques, segons l'article 27.1 de la Llei de l'IRPF, aquells que, procedint del treball personal i del capital conjuntament, o d'un només d'aquests factors, suposin per part del contribuent l'ordenació per compte propi de mitjans de producció i de recursos humans o d'un d'ambdós, amb la finalitat d'intervenir en la producció o distribució de béns o serveis.

D'acord amb aquesta redacció legal, el concepte de rendiments d'activitats econòmiques ve delimitat per la concurrència de les dues següents notes:

• Existència d'una organització autònoma de mitjans de producció o de recursos humans.

• Finalitat d'intervenir en la producció o distribució de béns o serveis.

B. En particular

En particular, tenen la consideració de rendiments d'activitats econòmiques, els que procedeixin de l'exercici de:

• Activitats extractives.
• Activitats de comerç.
• Activitats de prestació de serveis.
• Activitats d'artesania.
• Activitats agrícoles, ramaderes i forestals.
• Activitats de fabricació.
• Activitats pesqueres.
• Activitats de construcció.
• Activitats mineres.
• Professions liberals, artístiques o esportives.

C. Socis de societats dedicades a la prestació de serveis professionals

Es consideraran rendiments d'activitats econòmiques els rendiments obtinguts pel soci contribuent que compleixin els següents requisits:

1. Que procedeixin d'una entitat en capital del qual participi, això és, en què el contribuent tingui la condició de soci.

2. Que derivin de la realització d'activitats professionals.

Han de tractar-se de les activitats realitzades pel soci a favor de la societat o prestades per la societat per mitjà dels seus socis. En aquesta activitat han de distingir-se amb caràcter general a efectes fiscals dues relacions jurídiques: l'establerta entre el soci i la societat, en virtut de la qual el soci presta els seus serveis a aquella, constituint la retribució de la societat al soci renda del soci a integrar en el seu IRPF, i la relació mantinguda entre el clienta i la societat, de la qual retribució satisfeta pel clienta a la societat constitueix renda de la societat a integrar en l'impost sobre societats.

3. Que aquestes activitats professionals estiguin incloses en la Secció Segona de les Tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre.

Quant a l'activitat professional que ha de desenvolupar la societat s'inclouen tant a les societats professionals de la Llei 2/2007, de 15 març, de societats professionals (BOE de 16 de març), com qualsevol altra societat objecte social del qual comprengui la prestació dels serveis professionals inclosos a la secció segona de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques.

A més, serà necessari que l'activitat desenvolupada pel soci en la societat sigui precisament la realització dels serveis professionals que constitueixen l'objecte de l'entitat, havent d'entendre's incloses, dins tals serveis, les tasques comercialitzadores, organitzatives o de direcció d'equips, i serveis interns oferts a la societat dins aquesta activitat professional.

4. Que el contribuent estigui inclòs, a aquest efecte, en el règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms, o en una mutualitat de previsió social que actuï com a alternativa a l'esmentat règim especial conforme al que preveu la disposició addicional quinzena de la Llei 30/1995, de 8 de novembre, d'ordenació i supervisió de les assegurances privades.

Vegeu l'article 305 del text refós de la Llei General de la Seguretat Social, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 8/2015, de 30 d'octubre (BOE de 31 d'octubre), que delimita el camp d'aplicació del Règim Especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms.

En cas contrari (això és, si està inclòs en el règim general de la Seguretat Social), la qualificació de tals serveis haurà de ser la de treball personal conforme al que estableix l'article 17.1 de la Llei de l'IRPF.

Sens perjudici de l'anterior i independentment de la naturalesa que correspongui a la retribució corresponent a aquests serveis, ha de tenir-se en compte que en tractar-se d'operacions entre persones o entitats vinculades es realitzarà pel seu valor de mercat, en els termes previstos en l'article 18 de la LIS.

Respecte a  la  LIS  vegeu la  Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats.

D. Arrendamiento de béns immobles

Es considera que l'arrendament d'immobles es realitza com a activitat econòmica, únicament quan per a l'ordenació d'aquesta s'utilitzi, com a mínim, una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa.