Entitats en règim d'atribució de rendes

Delimitació positiva

Normativa: Arts. 8.3 i 87 Llei IRPF. Vegeu també arts. 35.4 LGT, 6  LIS i 37 text refós  Llei IRNR 

Tenen la consideració d'entitats sotmeses al règim especial d'atribució de rendes, entre altres:

• Les societats civils que no tinguin personalitat jurídica.

• Les societats civils amb personalitat jurídica que no tenen objecte mercantil (a partir d' 1 de gener de  2016).

  Fins a l'1 de gener de 2016 s'aplicava el règim d'atribució de rendes de l'IRPF a totes les societats civils. Tanmateix, a partir d'aquesta data les societats civils amb personalitat jurídica que tinguin objecte mercantil deixen de tributar per l'indicat règim i passen a estar subjectes a l'impost sobre societats.

  Com a conseqüència de l'anterior, segueixen tributant en el règim d'entitats en atribució de rendes de l'IRPF, quant les seves activitats són alienes a l'àmbit mercantil, les següents societats civils:

  • Les que es dediquin a activitats agrícoles, ramaderes, forestals, mineres.

  • Les de caràcter professional (secció segona de l'impost sobre activitats econòmiques).

  Important: l'únic contribuent que s'incorpora a l'impost sobre societats són les societats civils amb personalitat jurídica i objecte mercantil. La reforma no afecta a les comunitats de béns ni altres ens sense personalitat de l'article 35.4 de la  LGT, que segueixen tributant com entitats en atribució de rendes conforme al règim especial regulat en la Secció 2a del Títol X de la Llei de l'IRPF.

  En relació amb la  LGT  vegeu la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària.

• Les herències jacents.

• Les comunitats de béns.

• Qualsevol entitat mancada de personalitat jurídica que constitueixi una unitat econòmica o un patrimoni separat susceptible d'imposició.

• Les entitats constituïdes a l'estranger de la qual naturalesa jurídica sigui idèntica o anàloga a la de les entitats en atribució de rendes constituïdes d'acord amb les lleis espanyoles.

  Les característiques bàsiques que ha de reunir una entitat constituïda a l'estranger per ser considerada a Espanya com una entitat en atribució de rendes als efectes de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, de l'impost sobre societats i de l'Impost sobre la Renda de no Residents, són les següents:

  1. Que l'entitat no sigui contribuent d'un impost personal sobre la renda en l'Estat de constitució.

  2. Que les rendes generades per l'entitat s'atribueixin fiscalment als seus socis o partícips, d'acord amb la legislació del seu Estat de constitució, essent els socis o participis els que tributin per les mateixes en el seu impost personal. Aquesta atribució haurà de produir-se pel mer fet de l'obtenció de la renda per part de l'entitat, sense que sigui rellevant a aquests efectes si les rendes han estat o no objecto de distribució efectivament als socis o partícips.

  3. Que la renda obtinguda per l'entitat en atribució de rendes i atribuïda als socis o participis conservi, d'acord amb la legislació del seu Estat de constitució, la naturalesa de l'activitat o font de la que siguin procedents per a cada soci o partícip.

  Nota: vegeu sobre això la Resolució de 6 de febrer de 2020, de la Direcció General de Tributs, sobre la consideració com entitats en règim d'atribució de rendes a determinades entitats constituïdes a l'estranger (BOE de 13 de febrer).

Important: les entitats No residents que manquen de NIF consignaran en la casella [1562] el Número d'identificació que tinguin assignat les esmentades entitats en el País de residència i marcaran la casella [1563] per indicar aquesta circumstància.

Delimitació negativa

Normativa: Art. 7  LIS

No s'inclouen en el règim especial d'atribució de rendes, entre d'altres, les següents entitats:

• Els fons d'inversió, regulats en la Llei 35/2003, de 4 de novembre, d'Institucions d'Inversió Col·lectiva.

• Les unions temporals d'empreses, regulades en la Llei 18/1982, de 26 de maig, sobre règim fiscal de les agrupacions i unions temporals d'Empreses i de les Societats de desenvolupament industrial regional.

• Els fons de pensions, regulats en el text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre.

• Les comunitats titulars de muntanyes veïnals en mà comuna regulades per la Llei 55/1980, d'11 de novembre, de muntanyes veïnals en mà comuna, o en la legislació autonòmica corresponent.

• Les societats agràries de transformació, regulades en el Reial decret 1776/1981, de 3 d'agost, pel qual s'aprova l'Estatut que regula les Societats Agràries de Transformació.

• A partir d'1 de gener de 2016 les societats civils amb personalitat jurídica i objecte mercantil subjectes a l'impost sobre societats.

  S'entén per objecte mercantil la realització d'una activitat econòmica de producció, intercanvi o prestació de serveis per al mercat en un sector no exclòs de l'àmbit mercantil.

  A aquests efectes l'activitat de lloguer d'immobles pot tenir caràcter mercantil, independentment del fet que es compleixi o no la definició d'activitat econòmica prevista en els articles 27.2 de la Llei de l'IRPF i 5.1 la LIS, per la qual cosa les societats civils amb personalitat jurídica de la qual activitat és l'arrendament d'immobles, són contribuents de l'impost sobre societats.

• A partir de l'1 de gener de 2022, tributaran en l'impost sobre societats, en qualitat de contribuents, les entitats en règim d'atribució de rendes que es defineixen a continuació i per les rendes positives que s'indiquen.

  1. Ha de tractar-se d'entitats en atribució de rendes en les que :

     • una o diverses entitats, vinculades entre si en el sentit de  l' apartat 13 de l'article 15.bis de la LIS, participin directament o indirectament en qualsevol dia de l'any, en el capital, en els fons propis, en els resultats o en els drets de vot en un percentatge igual o superior al 50 per 100 i

     • siguin residents en països o territoris que qualifiquin a l'entitat en règim d'atribució com a contribuent per un impost personal sobre la renda,

  2. Aquestes entitats en règim d'atribució de rendes tributaran per l'impost sobre societats, en qualitat de contribuent, per les següents rendes positives que correspongui atribuir a tots els partícips residents en països o territoris que considerin a l'entitat en atribució de rendes com a contribuent per imposició personal sobre la renda:

     • Rendes obtingudes en territori espanyol que estiguin subjectes i exemptes de tributació en l'Impost sobre la Renda de no Residents.

     • Rendes de font estrangera que no estiguin subjectes o estiguin exemptes de tributació per un impost exigit pel país o territori de l'entitat o entitats pagadores de tals rendes.

  La resta de les rendes entitats en règim d'atribució de rendes seran atribuïdes als socis, hereus, comuners o partícips i tributaran d'acord amb el que ha establert per a aquest règim en la Llei de l'IRPF, que es comenta en aquest mateix Capítol 10 en els apartats següents.