l) Rendiments obtinguts per la gestió de fons vinculats a l'emprenedoria, a la innovació i al desenvolupament de l'activitat econòmica

Normativa: disposició addicional cinquanta-tresena Llei IRPF

• Des de l'1 de gener de 2023, es qualifiquen de rendiments del treball els obtinguts per les persones administradores, gestores o empleades de les entitats que a continuació s'indiquen o de les seves entitats gestores o entitats del seu grup, quan derivin directament o indirectament de participacions, accions o altres drets, incloses comissions d'èxit, que atorguin drets econòmics especials en alguna d'aquestes entitats.

• Les entitats a què es refereix l'apartat anterior són les següents:

  1. Fons d'Inversió Alternativa de caràcter tancat definits en la Directiva 2011/61/UE del Parlament Europeu i del Consell, de 8 de juny de 2011, relativa als gestors de fons d'inversió alternatius i per la qual es modifiquen les Directives 2003/41/CE i 2009/65/CE i els Reglaments (CE ) núm. 1060/2009 i (UE ) núm. 1095/2010 inclosos en alguna de les següents categories:

     • Entitats definides en l'article 3 de la Llei 22/2014, de 12 de novembre, per la qual es regulen les entitats de capital de risc, unes altres entitats d'inversió col·lectiva de tipus tancat i les societats gestores d'entitats d'inversió col·lectiva de tipus tancat, i per la qual es modifica la Llei 35/2003, de 4 de novembre, d'Institucions d'Inversió Col·lectiva.

     • Fons de capital de risc europeus regulats en el Reglament (UE ) núm. 345/2013, del Parlament Europeu i del Consell, de 17 d'abril de 2013, sobre els fons de capital de risc europeus.

     • Fons d'emprenedoria social europeus regulats en el Reglament (UE ) núm. 346/2013 del Parlament Europeu i del Consell, de 17 d'abril de 2013, sobre els fons d'emprenedoria social europeus, i

     • Fons d'inversió a llarg termini europeus regulats en el Reglament (UE ) 2015/760 del Parlament Europeu i del Consell, de 29 d'abril de 2015, sobre els fons d'inversió a llarg termini europeus.

  2. Altres organismes d'inversió anàlogues als anteriors.

• Els rendiments del treball s'integraran en la base imposable en un 50 per 100 del seu import, sense que resultin d'aplicació exempció o reducció alguna, quan es compleixin els següents requisits :

  1. Els drets econòmics especials d'aquestes participacions, accions o drets estiguin condicionats a què els restants inversors en l'entitat a la que es refereix l'apartat anterior, obtinguin una rendibilitat mínima definida en el reglament o estatut de la mateixa.

  2. Les participacions, accions o drets es mantinguin durant un període mínim de cinc anys, llevat que:

     • es produeixi la seva transmissió mortis causa

     • es liquidin anticipadament o

     • es quedin sense efecte

     • es perdin totalment o parcialment com a conseqüència del canvi d'entitat gestora,

     En aquests casos, les participacions, accions o drets hauran d'haver-se mantingut ininterrompudament fins que es produeixin aquestes circumstàncies.

     Precisió: cobraments parcials anteriors al transcurs del termini de cinc anys

     Si abans que transcorrin els cinc anys es produeixen cobraments parcials que derivin d'aquests drets econòmics especials (per exemple, de la comissió d'èxit), el contribuent podrà integrar aquests en la base imposable en un 50 per 100 del seu import com a rendiments del treball. Ara bé, les participacions, accions o altres drets s'hauran de mantenir posteriorment durant el temps necessari per completar el període mínim de cinc anys i complir-se la resta de requisits i condicions exigits.

     En cas que el contribuent percebi un d'aquests cobraments i s'integri com a rendiments del treball en la seva base imposable en un 50 per 100 del seu import, i amb posterioritat es produeixi la pèrdua del dret a aplicar aquest règim fiscal per no haver-se completat el període mínim de cinc anys de manteniment de les participacions, accions o altres drets, sense que concorri cap de les circumstàncies que excepcionan el compliment del període mínim (de manera que es produeixi la seva transmissió mortis causa, o que es liquidin anticipadament o quedin sense efecte o es perdin totalment o parcialment com a conseqüència del canvi d'entitat gestora), s'aplicarà el que disposa el paràgraf segon de l'article 122.2 de la LGT, això és, l'obligat tributari haurà d'incloure en l'autoliquidació corresponent al període impositiu en què s'hagués produït l'incompliment la quota o quantitat derivada de l'exempció aplicada de forma indeguda durant els períodes impositius anteriors juntament amb els interessos de demora.

     Vegeu aquesta exempció en l'apartat“"Rendiments del treball derivats directament o indirectament de participacions, accions o altres drets, que atorguin drets econòmics especials” en el Capítol 2.

     Excepció: no serà d'aplicació aquest tractament fiscal quan els drets econòmics especials siguin procedents directament o indirectament d'una entitat resident en un país o territori qualificat de jurisdicció no cooperativa o amb el que no existeixi normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària en els termes previstos en la LGT, que sigui d'aplicació.