f) Entrega als treballadors d'accions o participacions de la pròpia empresa o d'unes altres de grup de societats

En general

Normativa: Art. 43 Reglament IRPF

Està exempta de l'IRPF l'entrega als treballadors en actiu, de manera gratuïta o per preu inferior al normal de mercat, d'accions o participacions de la pròpia empresa o d'unes altres de grup de societats, en la part que no excedeixi, per al conjunt de les entregades a cada treballador, de 12.000 euros anuals, sempre que l'oferta es realitzi en les mateixes condicions per a tots els treballadors de l'empresa, grup o subgrups d'empresa.
En cas que l'empresa en la que presta els seus serveis el treballador formi part d'un grup de societats en el que concorrin les circumstàncies previstes en l'article 42 del Codi de Comerç, els beneficiaris poden ser els treballadors de les societats que formin part del mateix grup amb les següents condicions :
1. Quan s'entreguin accions o participacions d'una societat del grup, els beneficiarios poden ser els treballadors de les societats que formin part del mateix subgrup.
2. Quan s'entreguin accions o participacions de la societat dominant del grup, els beneficiaris poden ser els treballadors de qualsevol societat del grup.
En ambdós casos, l'entrega podrà efectuar-se tant per la pròpia societat en la que presti els seus serveis el treballador, com per una altra societat pertanyent al grup o per l'ens públic, societat estatal o Administració Pública titular de les accions.
Perquè l'entrega de les esmentades accions o participacions estigui exempta en espècie hauran de complir-se, a més, els següents requisits :
- Que l'oferta es realitzi en les mateixes condicions per a tots els treballadors de l'empresa i contribueixi a la participació d'aquests en l'empresa. En el cas de grups o subgrup de societats, l'esmentat requisit haurà de complir-se en la societat a la que presti serveis el treballador al que li entreguin les accions.
  
  No obstant això, no s'entendrà incomplert aquest requisit quan per rebre les accions o participacions s'exigeixi als treballadors una antiguitat mínima, que haurà de ser la mateixa per a tots ells, o que siguin contribuents per l'IRPF.
- Que cadascun dels treballadors, conjuntament amb els seus cònjuges o familiars fins al segon grau, no tinguin una participació, directa o indirecta, en la societat en la que presten els seus serveis o en qualsevol altra del grup, superior al 5 per 100.
- Que els títols es mantinguin, com a mínim, durant tres anys.
  
  L'incompliment d'aquest termini donarà lloc a l'obligació a càrrec del treballador de presentar una autoliquidació complementària, amb els corresponents interessos de demora, en el termini que mitjança entre la data en què s'incompleixi el requisit i la finalització del termini reglamentario de declaració corresponent al període impositiu en què es produeixi l'incompliment.

Valoració:

El valor d'adquisició de les accions entregades al treballador que van ser rendiment de treball en espècie exempta, a l'efecte del càlcul del guany patrimonial obtingut en la seva posterior venda, serà el mateix que si aquesta entrega hagués tributat com a rendiment del treball en espècie, essent en ambdós casos el valor normal de mercat d'aquestes accions en el moment de la seva entrega que, en el cas d'accions d'una societat cotitzada, és el seu valor de cotització.

Especialitat: entrega d'accions o participacions a treballadors d'empreses emergents

L'entrega d'accions o participacions concedides als treballadors d'una empresa emergent a les que es refereix la Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l'ecosistema de les empreses emergents, presenta les següents especialitats.

L'exempció, per al conjunt de les accions entregades a cada treballador, serà de 50.000 euros anuals.
No serà necessari que l'oferta es realitzi mateixes condicions per a tots els treballadors, però sí efectuar-se dins la política retributiva general de l'empresa i contribuir a la participació dels treballadors en aquesta última.
En cas que l'entrega d'accions o participacions socials derivi de l'exercici d'opcions de compra sobre accions o participacions prèviament concedides als treballadors per l'empresa emergent, els requisits per a la consideració com empresa emergent hauran de complir-se en el moment de la concessió de l'opció.

Valoració:

Vegeu les regles especials de valoració d'aquestes accions i participacions en l'apartat “Computo de rendiments de treball en espècie d'aquest capítol”

Imputació temporal de l'import no exempt

S'estableix una regla especial d'imputació per als rendiments del treball en espècie derivades de l'entrega d'accions o participacions d'una empresa emergent que, complint els requisits exigits, no estiguin exempts per superar per al conjunt de les entregades a cada treballador, de 50.000 euros anuals.

Vegeu dins l'apartat “imputació temporal dels rendiments de treball” la regla específica d'imputació per a aquest supòsit i el quadre resum del tractament fiscal de l'entrega d'accions de manera gratuïta o per preu inferior al normal de mercat per l'empresa als seus treballadors.

Empreses emergents

D'acord amb la Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l'ecosistema de les empreses emergents, s'entén per “empresa emergent” qualsevol persona jurídica, incloses les empreses de base tecnològica creades a l'empara de la Llei 14/2011, d'1 de juny, de la Ciència, la Tecnologia i la Innovació, que reuneixi simultàniament les següents condicions:

Ser de nova creació o, no essent de nova creació quan es donin les següents circumstàncies,
- Amb caràcter general, quan no hagin transcorregut més de cinc anys des de la data d'inscripció al Registre Mercantil, o Registre de Cooperatives competent, de l'escriptura pública de constitució, o
- En el cas d'empreses de biotecnologia, energia, industrials i altres sectors estratègics o que hagin desenvolupat tecnologia pròpia, dissenyada íntegrament a Espanya, que es determinaran a través de l'ordre a la que fa referència l'article 4.1 de la Llei 28/2022, quan no hagin transcorregut més de set anys.
No haver sorgit d'una operació de fusió, escissió o transformació d'empreses que no tinguin consideració d'empreses emergents. Els termes concentració o segregació es consideren inclosos en les anteriors operacions.
No distribuir ni haver distribuït dividends, o retorns en el cas de cooperatives.
No cotitzar en un mercat regulat.
Tenir la seva seu social, domicili social o establiment permanent a Espanya.
Tenir al 60 per 100 de la plantilla amb un contracte laboral a Espanya. En les cooperatives es computaran dins la plantilla, només als efectes de l'esmentat percentatge, els socis treballadors i els socis de treball, de la qual relació sigui de naturalesa societària.
Desenvolupar un projecte d'emprenedoria innovador que compti amb un model de negoci escalable, segons el que preveu l'article 4 de la Llei 28/2022.

Quan l'empresa pertanyi a un grup d'empreses definit en l'article 42 del Codi de Comerç, el grup o cadascuna de les empreses que el componen haurà de complir amb els requisits anteriors.

Els emprenedors que vulguin acollir-se als beneficis i especialitats d'aquesta llei hauran d'obtenir la ”certificació de l'emprenedoria innovador i escalable del model de negoci” a què es refereix l'article 4 de la Llei i estar inscrita com a tal al Registre Mercantil o en el Registre de Cooperatives competent.