a) Llibertat d'amortització en elements nous de l'actiu material fix. Règim transitori per a les quantitats pendents d'aplicar a 31 de març de 2012
Normativa: disposició addicional trentena Llei IRPF i disposició transitòria tretzena LIS
Àmbit d'aplicació
El règim transitori és aplicable pels contribuents de l'IRPF que a 31 de març de 2012 tinguessin quantitats pendents d'aplicar per les següents inversions que hagin gaudit de la llibertat d'amortització de la disposició addicional onzena del text refós de la LIS :
-
Inversions realitzades en els anys 2009 i 2010 a les que resulti aplicable la llibertat d' amortització amb manteniment de treball de la disposició addicional onzena del text refós de la LIS, segons redacció donada pel Reial Decret llei 6/2010, de 9 d'abril, de mesures per a l'impuls de la recuperació econòmica i el treball (BOE de 13 d'abril).
-
Inversions realitzades des de l'1 de gener de 2011 fins al 30 de març de 2012 a les que resulti aplicable la llibertat d'amortització sense manteniment de treball de la disposició addicional onzena del text refós de la LIS, segons redacció donada pel Reial Decret llei 13/2010, de 3 de desembre, d'actuacions en l'àmbit fiscal, laboral i liberalitzadores per fomentar la inversió i la creació de llocs de treball (BOE de 3 de desembre). Aquest últim règim de llibertat d'amortització també era aplicable a les inversions realitzades entre el 3 de desembre de 2010 i el 31 de desembre de 2010 quan l'entitat no hagués complert amb el requisit de manteniment del treball.
Contingut del règim transitori
Els contribuents que, a 31 de març de 2012, no haguessin amortitzat en la seva totalitat la inversió realitzada per aquest concepte podran seguir aplicant les quantitats que tingui pendents en les condicions i amb els requisits establerts per la disposició addicional onzena del text refós de la LIS, segons redacció donada pel Reial Decret llei 6/2010, de 9 d'abril i pel Reial Decret llei 13/2010.
Límit en l'aplicació de les quantitats pendents
Les quantitats pendents d'amortitzar podran aplicar-se amb el límit del rendiment net positiu de l'activitat econòmica a la que s'haguessin afectat els elements patrimonials previ a la deducció de les quantitats pendents i, si escau, a la minoració del 5 per 100 per provisions i despeses de difícil justificació prevista per a la modalitat simplificada d' estimació directa.
Important: aquest límit també resulta aplicable a les inversions realitzades fins al 31 de març de 2012 que corresponguin a elements nous encarregats en virtut de contractes d'execució d'obres o projectes d'inversió període d'execució del qual, en ambdós casos, requeriu un termini superior a dos anys entre la data d'encàrrec o inici de la inversió i la data de la seva posada a disposició o en funcionament, a les que resulti d'aplicació qualsevol dels règims de la llibertat d'amortització de la disposició addicional onzena del text refós de la LIS .
Conseqüències d'aplicació de la llibertat d'amortització en la transmissió d'elements patrimonials
La transmissió el 2023 d'elements patrimonials que haguessin gaudit de la llibertat d'amortització de la disposició addicional onzena del text refós de la LIS, té dues conseqüències:
-
En el càlcul del guany o pèrdua patrimonial el valor d'adquisició no es minorarà en l'import de les amortitzacions fiscalment deduïdes que excedeixin les que haguessin estat fiscalment deduïbles de no haver-se aplicat la llibertat d'amortització.
En relació amb el càlcul del guany o pèrdua patrimonial d'elements afectes a l'activitat vegeu el Capítol 11.
-
L'excés entre l'import de les amortitzacions fiscalment deduïdes i l'import de les amortitzacions que haguessin estat fiscalment deduïbles de no haver-se aplicat aquella tindrà, per al transmitent, la consideració de rendiment íntegre de l'activitat econòmica durant el període impositiu en què s'efectuï la transmissió.
Vegeu dins l'apartat"Ingressos íntegres computables" el que s'indica sobre la transmissió elements patrimonials que hagin gaudit llibertat amortització en aquest Capítol 7 i la disposició addicional trentena de la Llei de l'IRPF.