d) Llibertat d'amortització en inversions que utilitzin energia procedent de fonts renovables

Normativa: disposició addicional dissetena LIS

Atenció: aquest incentiu fiscal exclusivament resultarà d'aplicació a aquelles inversions de la qual entrada en funcionament s'hagi produït en l'exercici 2023 i 2024.

Àmbit d'aplicació

Es podran amortitzar lliurement durant el període impositiu 2023 les inversions en instal·lacions destinades a:

Autoconsum d'energia elèctrica que utilitzin energia procedent de fonts renovables d'acord amb el que es defineix al Reial decret 244/2019, de 5 d'abril.
Ús tèrmic de consum propi que utilitzin energia procedent de fonts renovables, que substitueixin instal·lacions que utilitzin energia procedent de fonts no renovables fòssils.

Precisions:

Es considerarà energia renovable la procedent de fonts renovables no fòssils, és a dir, energia eòlica, energia solar (solar tèrmica i solar fotovoltaica) i energia geotèrmica, energia ambient, energia mareomotriz, energia undimotriz i altres tipus d'energia oceànica, energia hidràulica i energia procedent de biomassa, gasos d'abocador, gasos de plantes de depuració, i biogàs, tal com es defineixen en la Directiva (UE ) 2018/2001 del Parlament Europeu i del Consell d'11 de desembre de 2018, relativa al foment de l'ús d'energia procedent de fonts renovables.
En el cas d'instal·lacions de producció d'energia elèctrica : només es considerarà energia renovable aquella que procedeixi d'instal·lacions de la categoria b) de l'article 2.1 del Reial decret 413/2014, de 6 de juny, pel qual es regula l'activitat de producció d'energia elèctrica a partir de fonts d'energia renovables, cogeneració i residus.
En el supòsit d'instal·lacions que usin bombes de calor accionades elèctricament: només es considerarà energia renovable el seu ús per a calor a partir d'un rendiment de factor estacional (SCOPnet) de 2,5 d'acord amb la Decisió 2013/114/UE de la Comissió d'1 de març de 2013, per la qual s'estableixen les directrius per al càlcul pels Estats membres de l'energia renovable procedent de les bombes de calor de diferents tecnologies, conforme al que disposa l'article 5 de la Directiva 2009/28/CE del Parlament Europeu i del Consell.
Tractant-se d'instal·lacions que utilitzin bombes per a fred : només es considerarà que produeixen energia renovable quan el sistema de refrigeració funcioni per damunt del requisit d'eficiència mínim expressat com a factor de rendiment estacional primari i aquest sigui com a mínim 1,4 (SPFplow), de conformitat amb el que disposa el Reglament Delegat (UE ) 2022/759 de la Comissió de 14 de desembre de 2021.
En el cas de sistemes de generació d'energia renovable tèrmica (calor i fred) per a climatització o generació d'aigua calenta sanitària, únicament s'entendrà que s'ha millorat el consum d'energia primària no renovable quan es redueixi com a mínim un 30 per cent l'indicador de consum d'energia primària no renovable, o bé s'aconsegueixi una millora de la qualificació energètica de les instal·lacions per obtenir una classe energètica “A” o “B”, en la mateixa escala de qualificació.

Excepcions

No podran acollir-se a aquest règim de llibertat d'amortització:

Els edificis.
Aquelles instal·lacions que tinguin caràcter obligatori en virtut de la normativa del Codi Tècnic de l'Edificació, aprovat pel Reial decret 314/2006, de 17 de març, llevat que la instal·lació tingui una potència nominal superior a la mínima exigida, cas en què podrà ser objecte de la llibertat d'amortització aquella part del cost de la instal·lació proporcional a la potència instal·lada per damunt d'aquell mínim exigit.

Requisits

Per poder aplicar aquest incentiu en l'exercici 2023 s'exigeix el compliment dels requisits que s'assenyalen a continuació:

Que les instal·lacions s'han d'haver posat a disposició del contribuent a partir del 20 d'octubre de 2022.
Que l'entrada en funcionament de les noves instal·lacions haurà de produir-se l'any 2023.
Que durant els 24 mesos següents a la data de l'inici del període impositiu en què els elements adquirits entrin en funcionament, la plantilla mitjana total de l'empresa es mantingui respecte de la plantilla mitjana dels 12 mesos anteriors.

Per al càlcul de la plantilla mitjana total de l'entitat es prendran les persones empleades, en els termes que disposi la legislació laboral, tenint en compte la jornada contractada en relació amb la jornada completa.
Que el contribuent estigui en possessió de documentació que acrediti que la inversió utilitza energia procedent de fonts renovables, que s'indica a continuació.

Complerts els requisits anteriors, la quantia màxima de la inversió que podrà beneficiar-se del règim de llibertat d'amortització serà de 500.000 euros.

Documentació acreditativa

Per a l'aplicació de la llibertat d'amortització regulada en aquesta disposició, els contribuents hauran d'estar en possessió, segons que correspongui, de la següent documentació que acrediti que la inversió utilitza energia procedent de fonts renovables, distingint-se els supòsits següents en funció del tipus d'energia renovable de què es tracti:

Instal·lacions d'energia elèctrica:
- En el cas de generació: l'Autorització d'Explotació.
- En les instal·lacions amb excedents d'autoconsum: l'acreditació de la inscripció en el Registre administratiu d'instal·lacions de producció d'energia elèctrica (RAIPREE) o,
- En instal·lacions de menys de 100 kW : el Certificat d'Instal·lacions Elèctriques (CIE) d'acord amb el Reglament Electrotècnic de Baixa Tensió, de conformitat amb el que estableix el Reial decret 244/2019, de 5 d'abril.
Sistemes de producció de gasos renovables (biogàs, biometà, hidrogen renovable): acreditació d'inscripció en el Registre d'instal·lacions de producció de gas procedent de fonts renovables regulat en l'article 19 del Reial decret 376/2022, de 17 de maig.
Sistemes de generació d'energia renovable tèrmica (calor i fred) industrial o de procés: acreditació de la inscripció en registre o informe de l'òrgan competent en la Comunitat Autònoma.
Sistemes de generació d'energia renovable tèrmica (calor i fred) per a climatització o generació d'aigua calenta sanitària: certificat d'eficiència energètica expedida pel tècnic competent després de la realització de les inversions, que indiqui la incorporació d'aquests sistemes respecte del certificat expedit abans de l'inici de les mateixes.

Incompatibilitat

El contribuent podrà optar per l'aplicació d'aquest incentiu o pel règim de llibertat d'amortització previst per a les petites empreses per a inversions amb creació de llocs de treball quan aquest últim li resulti aplicable.

Conseqüències de l'incompliment de l'obligació de mantenir la plantilla

En cas que amb posterioritat a l'aplicació del benefici fiscal s'incomplís l'obligació de manteniment de la plantilla, s'haurà de procedir a ingressar la quota íntegra que hagués correspost a la quantitat deduïda en excés, més els interessos de demora corresponents. L'ingrés de la quota íntegra i dels interessos de demora es realitzarà conjuntament amb l'autoliquidació corresponent al període impositiu en el que s'hagi incomplert l'obligació.