Salta al contingut principal
Manual pràctic de Renda 2023.

Cas Pràctic

Bar de categoria especial (epígraf IAE : 673.1), situat en un local llogat en el que des de la seva obertura l'any 1995 han treballat amb el titular 3 persones assalariades a jornada completa segons el Conveni Col·lectiu del sector, que fixa una jornada laboral de 1.800 hores anuals. El titular no desenvolupa cap altra activitat econòmica.

En l'exercici anterior (2022),  el nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat" va ascendir a 3 persones.

En l'exercici 2023 les dades a tenir en compte són els següents.

  1. L'1 de setembre es van contractar 2 nous treballadors majors de 19 anys que romanien en l'empresa a 31 de desembre de 2023, cadascun dels quals ha totalitzat 600 hores de treball durant aquest any. Les retribucions totals satisfets al personal en l'exercici 2023 van ascendir a 41.500 euros.

  2. La longitud de la barra del bar és de 10 metres i en el mateix hi ha autoritzades 8 taules per a quatre persones.

  3. La potència elèctrica contractada és de 35 quilowatts i en el local hi ha instal·lada una màquina recreativa tipus "B."

  4. De l'immobilitzat afecte a l'activitat el titular únicament conserva factures de la cafetera, una vitrina tèrmica, la instal·lació d'aire condicionat i les 8 taules amb les seves cadires. Les dades que figuren en el seu llibre registre de béns d'inversió són els següents:

    Element Començament d'utilització Valor d'adquisició Amortització acumulada a 31-12-2022
    Mobiliari (taules i cadires) 01-06-2018 1.500 euros 1.500 euros
    Cafetera 01-06-2019 9.400 euros 8.400 euros
    Vitrina tèrmica 01-07-2020 4.000 euros 2.500 euros
    Instal·lació d'aire condicionat 01-08-2020 6.600 euros 3.900 euros

  5. Per substituir les taules i cadires de l'establiment, el titular el dia 1 de febrer de 2023 va adquirir 8 taules i 32 cadires noves per 2.400,00 euros, sense que el valor unitari de cap d'aquests mobles superi la quantitat de 601,01 euros.

    Aquest mobiliari ha estat instal·lat en el bar el dia 15 de l'esmentat mes. El mobiliari vell el va vendre per 510,00 euros.

  6. El dia 10 d'agost de 2023 es va produir una inundació en el bar, ocasionant danys de la qual reparació va ascendir a 1.200,00 euros, sense que la pòlissa d'assegurança del titular cobrís l'esmentat risc. El dia 1 de setembre, el titular de l'activitat va presentar escrit a l'administració de l'Agència Tributària corresponent al seu domicili fiscal, comunicant els referits fets i aportant factura de les reparacions efectuades al costat del document acreditatiu de la inundació expedida pel servei de bombers de la localitat. Pels serveis competents de l'administració de l'Agència Tributària s'ha verificat la certesa de la causa que ha motivat la despesa extraordinària i la seva quantia.

  7. El contribuent no ha obtingut altres rendes en l'exercici.

Solució

1a Fase: Determinació del rendiment net previ.

1. Determinació del nombre d'unitats computables de cadascun dels mòduls aplicables a l'activitat.

Mòdul 1. Personal assalariat

Nota prèvia: el personal assalariat es quantifica en funció del nombre d'hores efectivament treballades anualment per cada treballador en l'activitat.

  • 3 persones tot l'any: (3 x 1.800 hores ÷ 1.800) = 3,00 persones.

  • 2 persones contractades el 01-09-2023: (2 x 600 hores ÷ 1.800) = 0,66 persones

  • Total: 3,66 persones.

Mòdul 2. Personal no assalariat: El titular: 1,00 persona

Mòdul 3. Potència elèctrica. quilowatts contractats: 35,00 kWh

Mòdul 4. Taules. Taules per a 4 persones: 8 taules

Mòdul 5. Longitud de barra. Metres lineals: 10,00 m.l.

Mòdul 6. Màquines recreatives tipus "A."

El local no disposa de cap màquina recreativa tipus "A." Per tant, nombre d'unitats = 0,00

Mòdul 7. Màquines recreatives tipus "B."

El local té instal·lada 1 de màquina recreativa tipus “B ”: Per tant, el nombre d'unitats és: 1,00 maquina.

2. Aplicació al nombre d'unitats de cada mòdul del rendiment anual per unitat abans d'amortització establerta en l'Ordre HFP/1172/2022, de 29 de novembre (BOE de l'1 de desembre).

Mòdul NÚM. unitats Rendiment per unitat Rendiment per mòdul
1. Personal assalariat 3,66 4.056,30 14.846,06
2. Personal no assalariat 1,00 15.538,66 15.538,66
3. Potència elèctrica 35,00 321,23 11.243,05
4. Taules 8,00 233,04 1.864,32
5. Longitud de barra 10,00 371,62 3.716,20
6. Maquines tipus "A" 0,00 957,39 0,00
7. Maquines tipus "B" 1,00 2.903,66 2.903,66
Rendiment net previ (suma) 50.111,95

2a Fase: Determinació del rendiment net minorat.

1. Minoració per incentius al treball.

  1. Coeficient de minoració per increment del nombre de persones assalariades.

    -Increment del nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat" el 2023 respecte de 2022:

    Nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat" el 2022: 3,00 persones

    Nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat" el 2023: 3,66 persones

    Increment del nombre d'unitats: 3,66 – 3,00 = 0,66  persones

    En complir-se ambdós requisits, la diferència positiva entre el nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat" de 2023 respecte de 2022 es multiplicarà per 0,40.

    Coeficient per increment del nombre de persones assalariades: 0,40 x 0,66= 0,264.

  2. Coeficient de minoració per trams del nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat".

    El coeficient per trams s'aplica sobre 3,00 (3,66 - 0,66) unitats del mòdul de la següent manera:

    Fins a 1,00: 1,00 x 0,10 = 0,10

    Entre 1,01 i 3,00: 2,00 x 0,15 = 0,30

    Coeficient de minoració per trams: (0,10 + 0,30): 0,40

  3. Coeficient de minoració per incentius al treball.

    És el resultat de sumar els coeficients de minoració per increment del nombre de persones assalariades i per trams del nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat": 0,264 + 0,40 = 0,664

  4. Import de la minoració per incentius al treball.

    És el resultat de multiplicar el coeficient minorador pel rendiment anual per unitat del mòdul "personal assalariat": 0,664 x 4.056,30 = 2.693,38 euros.

2. Minoració per incentius a la inversió.

Utilitzant la taula d'amortització continguda en l'Ordre HFP/1172/2022, de 29 de novembre (BOE d'1 de desembre), i aplicant els coeficients lineals màxims d'amortització fixats en la mateixa, l'import de la minoració per incentius a la inversió es determina com segueix:

Minoració per incentius a la inversió (suma) 6.050

Nota al quadre:

(1) En el valor d'adquisició dels elements de l'immobilitzat no està inclòs l'IVA suportat, ja que l'activitat està subjecta al règim simplificat de l'IVA. (Tornar)

(2) Malgrat haver estat en funcionament en l'empresa fins a la seva baixa per venda, no cap amortitzar el 2023 les taules i cadires velles, ja que a 31-12-2022 aquests elements ja estaven completament amortitzats. (Tornar)

(3) Com l'import que resultaria de l'aplicació del coeficient màxim és superior a la quantitat pendent d'amortitzar a 31-12-2022, que ascendeix a 1.000 euros (valor d'adquisició 9.400 - Amortització acumulada 8.400), l'amortització s'ha efectuat per aquesta última quantitat. (Tornar)

(4) Les taules i cadires noves poden amortitzar-se lliurement per ser el seu valor unitari inferior a 601,01 euros i perquè, a més, l'import global dels elements patrimonials nous adquirits l'any 2023 no supera la quantitat de 3.005,06 euros. (Tornar)
Element patrimonial Valor adquisició(1) Coeficient màxim Període amortitzable Amortització
Mobiliari (taules i cadires) 1.500 --- --- --- (2)
Cafetera 9.400 25% Tot l'any 1.000(3)
Vitrina tèrmica 4.000 25% Tot l'any 1.000
Aire condicionat 6.600 25% Tot l'any 1.650
Taules i cadires noves (amortitzades lliurement) 2.400 100%(4) Irrellevant 2.400

3. Determinació del rendiment net minorat

Rendiment net previ: 50.111,95

menys: Minoració per incentius al treball: 2.693,38

menys: Minoració per incentius a la inversió: 6.050,00

igual a: Rendiment net minorat (50.111,95 – 2.693,38 – 6.050) = 41.368,57

3a Fase: Determinació del rendiment net de mòduls.

L'únic índex corrector aplicable en aquest exemple és l'índex corrector d'excés, atès que el rendiment net minorat supera la quantitat de 30.586,03 euros. Per consegüent:

Rendiment net de mòduls = 30.586,03 + [1,30 x (41.368,57 – 30.586,03)] = 44.603,33 euros.

4a Fase: Determinació del rendiment net de l'activitat.

És procedent aplicar, en primer lloc, la reducció general del 10 per 100.

Nota: l'article 61.Dos de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2023 (BOE de 24 de desembre) per la qual s'afegeix la disposició addicional cinquanta-quatrena a la Llei de l'IRPF i la disposició addicional primera Ordre HFP/1172/2022, de 29 de novembre, per la qual es desenvolupen per a l'any 2023 el mètode d'estimació objectiva en l'IRPF, han elevat al 10 per 10 la reducció general aplicable sobre el rendiment net de mòduls obtingut durant el període impositiu 2023.

Així mateix, en complir-se tots els requisits establerts a l'efecte, és procedent deduir l'import de les despeses extraordinàries ocasionats per la inundació esdevinguda el dia 10 d'agost.

Per consegüent:

Rendiment net de mòduls = 44.603,33

menys: Reducció general (10% s/44.603,33) = 4.460,33

menys: Despeses extraordinàries per circumstàncies excepcionals: 1.200

igual a: Rendiment net de l'activitat (44.603,33 – 4.460,33 – 1.200) = 38.943

5a Fase: Determinació del rendiment net reduït de l'activitat.

  1. Reducció per irregularitat

    Al no haver rendiments amb període de generació superior a dos anys o que tinguin la consideració d'obtinguts de forma notòriament irregular en el temps, el rendiment net reduït de l'activitat coincideix amb el determinat en la fase 4 anterior, que ascendeix a 38.943 euros.

    Comentari : els guanys o pèrdues patrimonials obtingudes com a conseqüència de la transmissió dels elements patrimonials afectes a l'activitat (cadires i taules) hauran de declarar-se en l'apartat F2 de la declaració.

  2. Reducció per l'exercici de determinades activitats econòmiques

    En ser rendiments de l'activitat econòmica superior a  12.000 euros no és procedent aplicar  la reducció de l'article 32.2.3. de la Llei de l'IRPF.

Determinació del rendiment net reduït total de l'activitat.

El rendiment net reduït total coincideix amb el rendiment net reduït total de l'activitat = 38.943 euros