Exemples

Exemple 1: Donació d'accions

La senyora P.S.M. va adquirir en Borsa el dia 1 de desembre de 1998 un paquet d'accions de la societat anònima “Z” per un import equivalent a 6.000 euros. El dia 30 d'octubre de 2023 les va donar al seu fill, amb motiu del seu vintè aniversari.

La valoració de les accions en l'esmentada data, segons la seva cotització en el mercat oficial, va ascendir a 7.500 euros, quantitat aquesta que el fill va declarar com a valor de les mateixes a l'efecte de l'Impost sobre Successions i Donacions.

Solució:

En aquesta operació s'han produït dos guanys patrimonials:

• La primera d'elles és l'obtinguda per la senyora P.S.M. ja que, malgrat haver donat les accions al seu fill i no haver obtingut res a canvi, el valor de mercat de les mateixes durant el temps en què van estar en poder seu va augmentar en 1.500 euros, quantitat que constitueix un guany patrimonial subjecte a l'IRPF, que ha d'entendre's imputable a la senyora P.S.M. en efectuar la transmissió de les mateixes.

• El segon guany és l'obtinguda pel seu fill i de la qual quantia ascendeix a 7.500 euros, quantitat aquesta que coincideix amb el valor de mercat de les accions rebudes. Tanmateix, aquest guany no està subjecta a l'IRPF, sinó a l'Impost sobre Successions i Donacions en el que el fill té la consideració de subjecte passiu.

Exemple 2: Dissolució  de les comunitats de béns sense alteració patrimonial

La senyora R.L.M. i la senyora G.L.M. són germanes i van adquirir el juny de 1995 per herència del seu pare una finca rústica de la qual valoració a l'efecte de l'Impost sobre Successions i Donacions va ascendir a un import equivalent a 3.000 euros, ascendint les despeses de notaria, registre i Impost sobre Successions i Donacions a l'equivalent a 500 euros.

El març de 2023 decideixen dividir la finca en dues parcel·les iguals i adjudicar-se cadascuna en ple domini la corresponent, que es valora en l'escriptura pública de divisió en 30.000 euros.

Solució:

Com l'actuació realitzada per les germanes ha consistit únicament en la divisió de la cosa comuna, adjudicant-se cadascuna elles una parcel·la que es correspon amb la quota de titularitat, no es produeix en aquell acte alteració patrimonial i, per això, no existeix guany patrimonial per a cap d'elles. Cadascuna de les parcel·les en què s'ha dividit la finca s'incorpora al patrimoni de cada germana pel seu valor originari, (3.000 + 500) ÷ 2 = 1.750 euros, i amb l'antiguitat de juny de 1995.

Exemple 3: Dissolució  de les comunitats de béns amb excés d'adjudicació

El mateix exemple anterior si una de les germanes s'adjudiqués la totalitat de la finca compensant en metàl·lic a l'altra per la meitat d'import en què es valora aquesta en l'escriptura pública de divisió de la mateixa.

Solució:

En aquest cas  s'hauria produït un excés d'adjudicació, entès com la diferència de valor, que genera una alteració patrimonial.

La compensació percebuda per la germana a qui no s'adjudica el bé quan es divideix la cosa comuna, comportaria per a  ella un guany patrimonial subjecte a l'IRPF,   en existir una actualització del valor d'aquell bé entre el moment de la seva adquisició (3.500  ÷ 2 = 1.750 euros) i el de la seva adjudicació  (30.000 ÷ 2 = 15.000 euros) i ser aquella diferència de valor positiva  (15.000 - 1.750 = 13.250 euros).

Vegeu sobre això la Sentència del Tribunal Suprem de 10 d'octubre de 2022, recaiguda en recurs de cassació núm. 5110/2020. (ROJ: STS 3585/2022).

Exemple 4: Donació d' empresa individual 

El senyor J.V.C, de 65 anys, ha donat al seu fill la seva empresa individual fundada feia 30 anys. L'empresa compleix els requisits establerts en la Llei de l'impost sobre el Patrimoni per a la seva exempció, així com els exigibles per a l'aplicació de la reducció del 95 per 100 establerta en la Llei de l'impost sobre Successions i Donacions.

Solució:

En la transmissió lucrativa de l'empresa el fill (donatari) podrà aplicar la reducció del 95 per 100 establerta en l'article 20.6 de la Llei de l'impost sobre Successions i Donacions.

El pare (donant) no obtindrà guany o pèrdua patrimonial alguna en la transmissió de la seva empresa, subrogant-se el donatari en la posició del donant respecte dels valors i dates d'adquisició dels béns integrants de l'empresa. En definitiva, es produeix un ajornament en la tributació que es posarà de manifest quan el donatari efectuï la transmissió dels respectius elements patrimonials.

Exemple 5: Transmissió d'habitatge habitual per majors de 65 anys

El matrimoni format pel senyor M.P.T. i la senyora J.L.C., de 70 i 68 anys d'edat, respectivament, han venut el seu habitatge habitual el 25 de maig de 2023 per un import de 250.000 euros.

Aquest habitatge va ser adquirida per ambdós cònjuges en règim de societat legal de guanys el 13 de març de 1980 per un import equivalent a 60.000 euros inclosos, les despeses i els tributs inherents a aquesta adquisició.

Determinar les conseqüències fiscals d'aquesta transmissió.

Solució:

En tenir ambdós marits una edat superior a 65 anys, el guany patrimonial derivat de la transmissió del seu habitatge habitual està exempta de l'IRPF