Cas pràctic

El senyor A.P.G. ha obtingut l'any 2023 les següents rendes:

Rendiment net reduït del treball: 50.000
Rendiment net reduït d'activitat econòmica: –5.000
Imputació de rendes immobiliàries: 300
Guany patrimonial a integrar en la base imposable general: 4.500
Pèrdua patrimonial a integrar en la base imposable general: 9.600
Rendiment negatiu de capital mobiliari a integrar en la base imposable de l'estalvi: –800
Guany patrimonial a integrar en la base imposable de l'estalvi: 5.600
Pèrdua patrimonial a integrar en la base imposable de l'estalvi: 1.600

Així mateix, el contribuent té pendent de compensació les següents partides procedents dels exercicis que s'indiquen:

Saldo net negatiu de guanys i pèrdues patrimonials no derivades de la transmissió d'elements patrimonials corresponents a 2019: 600
Saldo net negatiu de guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió d'elements patrimonials corresponents a 2019: 700
Rendiments del capital mobiliari negatius pendents de compensar de 2019 en la base imposable de l'estalvi: 500
Saldo net negatiu de guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió d'elements patrimonials corresponents a 2020: 2.100

Efectuar la integració i compensació d'aquestes rendes en la declaració de l'exercici 2023.

Solució:

1. Integració i compensació de rendes en la base imposable general:

Rendiments i imputacions de rendes de l'exercici 2023:
- Treball: 50.000
- Activitat econòmica: -5.000
- Imputació de rendes immobiliàries: 300
- Saldo net (50.000 – 5.000 + 300) = 45.300
Guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici 2023 a integrar en la base imposable general:
- Guanys: 4.500
- Pèrdues: 9.600
- Saldo net negatiu de guanys i pèrdues de l'exercici 2023 (4.500-9.600) = – 5.100
Compensació del saldo negatiu de pèrdues i guanys patrimonials del propi exercici 2023:

Compensació del saldo net negatiu de 2023: 5.100
Compensació de partides negatives d'exercicis anteriors:
Compensació saldo net negatiu pèrdues 2019: 600
Total compensacions (5.100 + 600) ⁽¹⁾ = 5.700

L'import màxim de compensació dels saldos nets negatius de guanys i pèrdues patrimonials de 2019 i de 2023 és el 25 per 100 del saldo positiu dels rendiments i imputacions de rendes abans d'aquestes compensacions. En aquest cas 11.325 euros (25 per 100 s/45.300). Per tant, tot l'import pendent (5.700 euros) podrà ser compensat.
Base imposable general (45.300 – 5.700) = 39.600

2. Integració i compensació de rendes en la base de l'estalvi:

Guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici 2023 a integrar en la base imposable de l'estalvi:
- Guanys: 5.600
- Pèrdues: 1.600
- Saldo net positiu de guanys i pèrdues de l'exercici 2023: (5.600 – 1.600) = 4.000
Compensació del saldo negatiu de rendiments de capital mobiliari del propi exercici 2023:

Rendiments negatius de capital mobiliari imputables a 2023⁽²⁾, 800

Els rendiments de capital mobiliari negatius de l'exercici es compensaran amb el saldo positiu dels guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici de la base imposable de l'estalvi amb el límit del 25 per 100 d'aquest saldo positiu que ascendeix a 1.000 (25 per 100 s/4.000). Amb això es compensen tots els saldos pendents.
Compensació de saldo nets negatius de pèrdues i guanys patrimonials d'exercicis anteriors:
- Compensació saldo net negatiu de pèrdues 2019: 700
- Compensació saldo net negatiu de pèrdues 2020: 2.100
Compensació saldo net negatiu de rendiments de capital mobiliari procedents de 2019⁽³⁾, 200

Els rendiments de capital mobiliari negatiu procedents de 2019 poden compensar-se amb el saldo positiu de guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici 2023 fins al límit conjunt del 25 per 100 d'aquest saldo. En aquest cas fins a 200 euros ja que la compensació del saldo negatiu dels rendiments de capital mobiliari del propi exercici 2023 ascendia a 800 i el límit a 1.000 euros (25 per 100 s/4.000).
Total compensacions (700 + 2.100 + 200) = 3.000
Compensacions a realitzar (fins a l'import del saldo positiu): (800 + 3.000) = 3.800
Base imposable de l'estalvi (4.000 – 3.800) = 200