Integració i compensació de rendes en la base imposable general
Normativa: Art. 48 Llei IRPF
La integració i compensació de rendes en la base imposable general es realitza en dues fases: la primera, té per objecte determinar la base imposable general obtinguda en el propi període i, la segona, compensar les partides negatives obtingudes en el propi període o en exercicis anteriors que estiguin pendents de compensació:
Fase 1a. Integració i compensació de rendes obtingudes durant el període impositiu
-
Els rendiments nets del treball, del capital immobiliari, del capital mobiliari en els termes anteriorment comentats i d'activitats econòmiques, resultats dels quals, si escau, reduïts poden ser positius o negatius, i les imputacions de rendes (immobiliàries, de transparència fiscal internacional, de cessió de drets d'imatge, d'institucions d'inversió col·lectiva constituïdes en paradisos fiscals i d'agrupacions d'interès econòmic, espanyoles i europees, i d'unions temporals d'empreses), resultats dels quals, en cas que existeixin aquestes rendes, sempre han de ser positius, a excepció de les derivades de les agrupacions d'interès econòmic i de les unions temporals d'empreses que poden imputar bases imposables negatives, s'integren i compensen entre si sense cap limitació, obtenint-se un saldo total positiu o negatiu.
-
El saldo positiu resultant s'integra en la base imposable general, sens perjudici de la compensació que més endavant es comenta.
-
El saldo negatiu ha de compensar-se amb el saldo positiu dels guanys i pèrdues patrimonials obtinguts, si escau, en el propi període.
Aquests guanys i pèrdues patrimonials són les que no derivin de transmissions d'elements patrimonials.
Si després d'aquesta compensació encara restés saldo negatiu, aquest s'integrarà per tal signe en la base imposable general.
-
-
Els guanys i pèrdues patrimonials que no derivin de transmissions d'elements patrimonials s'integren i compensen exclusivament entre si, originant com a resultat un saldo positiu (import dels guanys superior al de les pèrdues) o negatiu (import de les pèrdues superior al dels guanys).
-
El saldo positiu s'integra en la base imposable general.
-
El saldo negatiu ha de compensar-se amb el saldo positiu de rendiments i imputacions de rendes obtingudes durant el període impositiu, amb el límit màxim del 25 per 100 d'aquest saldo positiu.
-
La resta no compensada es compensarà durant els quatre anys següents en aquesta ordre:
-
En primer lloc, amb el saldo positiu dels guanys i pèrdues patrimonials d'aquest mateix grup que, si escau, s'obtinguin.
-
En segon i últim lloc, amb el saldo positiu dels rendiments i imputacions de rendes, una vegada minorat aquest saldo per la compensació del saldo negatiu, si n'hi hagués, de pèrdues i guanys patrimonials obtinguts en l'exercici.
La compensació dels saldos negatius de pèrdues i guanys patrimonials de l'exercici i d'exercicis anteriors pendents de compensació, no podrà superar conjuntament el límit del 25 per 100 del saldo positiu dels rendiments i imputacions de rendes abans d'aquestes compensacions.
La compensació s'efectuarà en la quantia màxima que permeti cadascun dels exercicis següents i en cap cas s'efectuarà aquesta compensació fora del termini mitjançant acumulació a pèrdues patrimonials d'exercicis posteriors.
Fase 2a. Compensació de partides negatives pendents d'exercicis anteriors
Els saldos nets negatius de guanys i pèrdues patrimonials no derivades de transmissions d'elements patrimonials corresponents als exercicis 2019, 2020, 2021 i 2022 pendents de compensació a 1 de gener de 2023, es compensen en la forma prevista per a la compensació del saldo negatiu de guanys i pèrdues patrimonials abans indicat, és a dir:
-
En primer lloc, amb el saldo net positiu de guanys i pèrdues patrimonials obtingudes en el propi exercici 2023, fins a la quantia màxima de l'import d'aquest saldo.
-
En segon i últim lloc, amb el saldo positiu dels rendiments i imputacions de rendes, una vegada minorat aquest saldo per la compensació del saldo negatiu, si n'hi hagués, de pèrdues i guanys patrimonials obtinguts en l'exercici.
La compensació dels saldos negatius de pèrdues i guanys patrimonials de l'exercici i d'exercicis anteriors pendents de compensació, no podrà superar conjuntament el límit del 25 per 100 del saldo positiu dels rendiments i imputacions de rendes abans d'aquestes compensacions.
Les operacions d'integració i compensació de rendes en la base imposable general comentades anteriorment es recullen en l'esquema següent :