Exemple: aportacions a sistemes de previsió social

Els passos a seguir són els següents:

1. Comprovar que les quantitats aportades el 2023  no superen les aportacions anuals màximes permeses per l'article 51.6 i la disposició addicional setzena de la Llei de l'IRPF:

   • Aportacions al Pla de pensions individual realitzades el 2023: 500 euros.

     L'import anual màxim conjunt d'aportacions i contribucions empresarials és de 1.500 euros.

     Per tant, les aportacions al Pla de pensions individual realitzades el 2023 es troben dins l'esmentat límit.

   • Contribucions empresarials i aportacions del treballador en el marc del Pla de Retribució flexible realitzades el 2023: 1.400 euros (contribucions) + 2.300 euros (aportacions “Sistema de Retribució Flexible ”) = 3.700 euros.

     El límit general anterior (1.500 euros) es pot incrementar fins a 8.500 euros sempre que tal increment provingui de contribucions empresarials a sistemes de treball o d'aportacions del treballador al mateix sistema de treball per un import igual o inferior  a la quantitat que resulti del quadre que recull l'article 52.1.1.º de la Llei de l'IRPF.

     Als efectes d'aquest límit addicional, com El senyor S.M.G ha obtingut en l'exercici rendiments íntegres del treball inferiors a 60.000 euros i l'import anual de la contribució realitzada per l'empresa no supera 1.500 euros, la quantitat màxima que pot aportar al pla de pensions de treball és:

     1.250 euros + 0,25 (1.400 euros - 500 euros) = 1.475 euros.

     Tenint en compte l'anterior, quant a la reducció de les aportacions realitzades pel senyor S.M.G al pla de pensions de treball (2.300 euros), ens trobem amb el següent:

     • Fins a 1.475 euros, corresponent a les aportacions màximes del treballador calculades anteriorment, s'inclourien en l'increment del límit general per aportacions del treballador al mateix sistema de previsió social i,

     • Els 825 euros restants (2.300 – 1.475), se'ls aplica el límit general tenint en compte que aquest, el límit general, ja ha estat minorat en l'import de les aportacions al Pla de Pensions Individual (1.500 – 500= 1.000).

     Per tant, totes les quantitats per aportacions i contribucions es troben dins el límit anual.

   • Primes a assegurances col·lectives de dependència realitzades el 2023: 1.000 euros.

     Per a assegurances col·lectives de dependència s'estableix un límit addicional de 5.000 euros anuals per a les primes satisfetes per l'empresa. Després, les primes satisfetes el 2023 es troben dins aquest límit.

2. Determinació del límit màxim conjunt per a les reduccions :

   Com a límit màxim conjunt per a les reduccions (tant dels excessos corresponents a l'exercici 2022  com per les aportacions i contribucions a plans de pensions realitzades en l'exercici 2023) s'aplica la menor de les següents quantitats:

   1. Límit percentual: 30% s/30.500 euros dels rendiments nets de treball = 9.150 euros.

   2. Límit d'aportacions i contribucions: 10.000 euros per aportacions i contribucions + 5.000 euros per assegurances col·lectives de dependència.

      • 1.500 euros anuals per aportacions i contribucions.

      • Increment de l'import anterior en 8.500 euros, sempre que tal increment provingui de contribucions empresarials, o d'aportacions del treballador al mateix instrument de previsió social per un import igual o inferior a les quantitats que resultin del quadre previst en l'article 52.1.1.º de la Llei de l'IRPF en funció de l'import anual de la contribució empresarial i de rendiments íntegres del treball obtinguts pel contribuent de l'empresa que realitza la contribució.

      • Addicionalment, 5.000 euros per les contribucions a l'assegurança col·lectiva de dependència.

   3. L'import de la base imposable general del contribuent (30.500 euros)

      Tingui-se en compte que la base imposable no pot resultar negativa com a conseqüència de les reduccions per la qual cosa l'import de la base imposable general ha de tenir-se en compte també com a límit de la reducció.

   Per tant , en aquest cas el límit màxim conjunt de la reducció serà el límit percentual del 30 per 100 sobre els rendiments de treball que ascendeix a 9.150 euros.

3. Reducció dels excessos corresponent a l'exercici anterior 2022: 5.000 euros

   L'import pendent de reduir procedent de 2022, que ascendeix a 5.000 euros (3.500 euros per aportacions i contribucions i 1.500 per contribucions a l'assegurança col·lectiva de dependència) no supera el límit màxim conjunt de reducció aplicable el 2023 (que és de 9.150 euros) i s'aplica en primer lloc sobre la base imposable i pel seu import total.

   Una vegada aplicat l'excés de l'exercici 2022, l'import amb dret a reduir en la base imposable per les aportacions i contribucions corresponents a l'exercici 2023 no pot superar 4.150 euros (9.150 límit màxim conjunt – 5.000 excessos exercici anterior).

4. Reducció per aportacions i contribucions corresponent a l'exercici 2023:

   9.150 euros (30% RT) – 5.000 euros (excés exercici 2022) = 4.150 euros

5. Quantitats objecte de reducció en la base imposable per aportacions i contribucions de 2023:

   • Quantitats procedents d'aportacions al pla de pensions privat: 500 euros.

   • Quantitats procedents de contribucions empresarials: 1.400 euros.

   • Quantitats aportades pel treballador en concepte de Retribució Flexible: 2.300 euros.

   • Quantitats procedents de contribucions a l'assegurança col·lectiva de dependència: 1.000 euros.

   Total aportat: 5.200 euros.

Del total aportat el 2023, que ascendeix a 5.200 euros, només és possible reduir fins a 4.150 euros (9.150 euros – 5.000 euros d'excessos procedents de l'exercici 2022), que es reparteixen de la següent manera:

• Per aportacions i contribucions empresarials 4.150 euros.

• Per contribucions a assegurances col·lectives de dependència: 0 euros.

Nota: quant al repartiment dels 4.150 euros s'ha optat per reduir en primer lloc les aportacions i contribucions empresarials per ser més beneficiós per al contribuent en la mesura en què per a les assegurances col·lectives de dependència existeix un límit propi, però res no impedeix que el contribuent apliqui primer les quantitats corresponents a aquestes primes.

BASE LIQUIDABLE GENERAL (30.500 – 9.150) = 21.350

EXCESSOS DE L'EXERCICI 2023 A REDUIR EN ELS 5 EXERCICIS SEGÜENTS

En reduir 4.150 euros en concepte d'aportacions i contribucions, quedarien pendents per als cinc exercicis següents els següents imports, complimentant els subapartats corresponents dels Annexos C.3 i C.4 de la declaració:

• 4.200 euros aportats - 4.150 (romanent del límit conjunt) = 50 euros d'aportacions i contribucions.

• 1.000 euros de contribucions a assegurances col·lectives de dependència.

Atès que en exercicis futurs l'aplicació d'excessos no requereix distingir entre aportacions i contribucions, no es precisa conèixer quina part correspon a cada concepte; tan sols les contribucions a assegurances col·lectives de dependència tenen un límit diferenciat.