6.2 Límits i excés d'aportacions
A. Aportacions anuals màximes a sistemes de previsió social que poden donar dret a reduir la base imposable
Normativa: Art. 51.6 i disposició addicional setzena Llei IRPF
-
Aportacions anuals màximes (excepte per a assegurances col·lectives de dependència)
A partir d'1 de gener de 2023, el conjunt de les aportacions anuals màximes realitzades en l'exercici als sistemes de previsió social, incloent, si escau, les que haguessin estat imputades pels promotors, que poden donar dret a reduir la base imposable general no podrà excedir les següents quantitats:
-
Límit general: 1.500 euros anuals pel total d'aportacions i de contribucions empresarials.
En aquest límit general tenen cabuda les aportacions del treballador tant a sistemes individuals com a sistemes de previsió social de treball, sense necessitat en aquest últim cas d'estar condicionades a la realització de contribucions empresarials.
-
Increment del límit anterior:
Cal distingir:
-
Increment per contribucions empresarials i aportacions del treballador al mateix sistema de previsió social: 8.500 euros
Les aportacions del treballador han de ser per un import igual o inferior a les quantitats que resultin del següent quadre en funció del rendiment íntegre que percebi el treballador de l'ocupador que realitzi les contribucions i de l'import anual de la contribució empresarial:
8.500 euros sempre que aquest increment procedeixi de contribucions empresarials a sistemes de treball o d'aportacions del treballador al mateix sistema de treball per un import igual o inferior a tals contribucions empresarials.
Rendiments íntegres de treball del treballador (*) Import anual de la contribució empresarial (**) Aportació màxima del treballador (***) Rendiments íntegres del treball igual o inferior a 60.000 euros Igual o inferior a 500 euros. El resultat de multiplicar la contribució empresarial per 2,5. Entre 500,01 i 1.500 euros. 1.250 euros, més el resultat de multiplicar per 0,25 la diferència entre la contribució empresarial i 500 euros. Més de 1.500 euros. El resultat de multiplicar la contribució empresarial per 1. Rendiments íntegres del treball superior a 60.000 euros Qualsevol import El resultat de multiplicar la contribució empresarial per 1. Notes al quadre :
(*) No cal considerar els rendiments íntegres totals que percebi el treballador, sinó els rendiments íntegres que procedeixin de cada ocupador que efectua la contribució.
(**) Aportacions a diferents sistemes de previsió social pel mateix ocupador : ha de prendre's en consideració l'import de les contribucions empresarials que efectuï cada ocupador a cadascun dels sistemes de previsió social de manera individual, sense que sigui procedent sumar les contribucions empresarials a aquests efectes.
Aportacions al mateix sistema de previsió social per diferents ocupadors: han de prendre's en consideració les contribucions realitzades per cadascun dels ocupadors de manera individual.
(***) Les aportacions han de guardar relació amb les contribucions efectuades al mateix sistema de previsió social.
Les quantitats aportades per l'empresa que derivin d'una decisió del treballador tindran la consideració d'aportacions del treballador.
Atenció: l'empresa que realitza la contribució haurà de comunicar a l'entitat gestora o asseguradora de l'instrument de previsió social, respecte a cadascun dels seus treballadors, que no concorre la circumstància de què el treballador obtingui en l'exercici rendiments íntegres del treball superiors a 60.000 euros procedents de l'empresa.
-
Increment per aportacions pròpies de treballadors per compte propi / autònoms: 4.250 euros
Ha de tractar-se d'una de les següents aportacions:
-
Aportacions als plans de pensions sectorials previstos en l'article 67.1.a) del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions, realitzades per treballadors per compte propi o autònoms que s'adhereixin a aquests plans per raó de la seva activitat.
Són els Plans de pensions de treball promoguts per les empreses incloses en els acords col·lectius de caràcter sectorial que instrumentin compromisos per pensions a favor de les seves persones treballadores, amb especial atenció a promoure la seva implantació en les petites i mitjanes empreses.
-
Aportacions als plans de pensions de treball simplificats de treballadors per compte propi o autònoms previstos en l'article 67.1.c) del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions;
Són els Plans de pensions de treballadors per compte propi o autònoms, promoguts per les associacions, federacions, confederacions o unions d'associacions de treballadors per compte propi o autònoms, per sindicats, per col·legis professionals o per mutualitats de previsió social, en què les seves persones partícips exclusivament siguin persones treballadores per compte propi o autònoms. No es requerirà la condició prèvia d'associat al partícip que desitgi adscriure's a un pla promogut per una associació de treballadors per compte propi o autònoms.
-
Aportacions pròpies que l'empresari individual o el professional realitzi a plans de pensions de treball, de què sigui promotor i, a més, partícip.
-
Aportacions pròpies que l'empresari individual o el professional realitzi a Mutualitats de Previsió Social de les que sigui mutualista.
-
Aportacions pròpies que l'empresari individual o el professional realitzi a plans de previsió social empresarial o assegurances col·lectives de dependència dels que, al seu torn, sigui prenedor i assegurat.
-
-
Important: en qualsevol cas, la quantia màxima de reducció per aplicació dels increments previstos en els números 1r i 2n anteriors serà de 8.500 euros anuals.
-
-
Aportació anual màxima per a assegurances col·lectives de dependència
A més, per a les primes satisfetes per l'empresa en virtut de contractes d'assegurança col·lectiva de dependència contractats per aquesta per cobrir compromisos per pensions i imputats al treballador s'estableix un límit addicional, propi i independent dels anteriors, de 5.000 euros anuals.
Aquests límits s'aplicaran individualment a cada partícip integrat en la unitat familiar.
Excepcionalment, l'empresa promotora podrà realitzar aportacions a un pla de pensions de treball del que sigui promotor quan sigui precís per garantir les prestacions en curs o els drets dels partícips de plans que inclogui règims de prestació definida per a la jubilació i s'hagi posat de manifest, a través de les revisions actuarials, l'existència d'un dèficit en el pla de pensions.
Regla especial per als empresaris individuals: Als efectes del càlcul d'aquest límit les aportacions pròpies que l'empresari individual realitzi a assegurances col·lectives de dependència dels que, al seu torn, sigui prenedor i assegurat, es consideraran com contribucions empresarials.
B. Límit màxim conjunt de reducció en la base imposable
Normativa: Art. 52.1 Llei IRPF
-
En general
El límit fiscal màxim conjunt de reducció a aplicar en la base imposable per aportacions i contribucions imputades pel promotor als sistemes de previsió social, inclosos, si escau, els excessos pendents de reduir, procedents dels exercicis 2018 a 2022, està constituït per la menor de les quantitats següents:
-
El 30 per 100 de la suma dels rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques percebuts individualment en l'exercici.
El concepte de rendiment net del treball que ha de tenir-se en compte per aplicar l'esmentat límit és el definit en l'article 19 de la Llei de l'IRPF, això és, el resultat de disminuir el rendiment íntegre (incloent la minoració per aplicació de la reducció de l'article 18) en l'import de les despeses deduïbles.
Pel que fa al rendiment net d'activitats econòmiques és el determinat amb anterioritat a l'aplicació de les reduccions previstes article 32 de la Llei d'IRPF. A aquests efectes, s'inclouran en l'esmentada suma els rendiments nets d'activitats econòmiques atribuïts per entitats en règim d'atribució de rendes, sempre que el contribuent partícip o membre de les mateixes exerceixi efectivament l'activitat econòmica.
-
1.500 euros anuals
Aquest límit s'incrementarà en els supòsits següents, en les quanties que s'indiquen:
1r En 8.500 euros anuals, sempre que tal increment provingui de contribucions empresarials, o d'aportacions del treballador al mateix instrument de previsió social per un import igual o inferior a les quantitats que resultin del següent quadre, en funció del rendiment íntegre que percebi el treballador de l'ocupador que realitzi les contribucions i de l'import anual de la contribució empresarial:
Rendiments íntegres de treball del treballador Import anual de la contribució empresarial Aportació màxima del treballador Rendiments íntegres del treball igual o inferior a 60.000 euros Igual o inferior a 500 euros. El resultat de multiplicar la contribució empresarial per 2,5. Entre 500,01 i 1.500 euros. 1.250 euros, més el resultat de multiplicar per 0,25 la diferència entre la contribució empresarial i 500 euros. Més de 1.500 euros. El resultat de multiplicar la contribució empresarial per 1. Rendiments íntegres del treball superior a 60.000 euros Qualsevol import El resultat de multiplicar la contribució empresarial per 1. A aquest efecte, les quantitats aportades per l'empresa que es derivin d'una decisió del treballador tindran la consideració d'aportacions del treballador.
2n. En 4.250 euros anuals, sempre que tal increment provingui de qualsevol de les següents aportacions:
-
Aportacions als plans de pensions de treball sectorials previstos en l'article 67.1.a) del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions, realitzades per treballadors per compte propi o autònoms que s'adhereixin a aquests plans per raó de la seva activitat.
-
Aportacions als plans de pensions de treball simplificats de treballadors per compte propi o autònoms previstos en l'article 67.1 c) del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions.
-
Aportacions pròpies que l'empresari individual o el professional realitzi a plans de pensions de treball, de què sigui promotor i, a més, partícip.
-
Aportacions pròpies que l'empresari individual o el professional realitzi a Mutualitats de Previsió Social de les que sigui mutualista.
-
Aportacions pròpies que l'empresari individual o el professional realitzi a plans de previsió social empresarial.
Recuede: en qualsevol cas, la quantia màxima de reducció per aplicació dels increments previstos en els números 1r i 2n anteriors serà de 8.500 euros anuals.
3r. A més, 5.000 euros anuals per a les primes a assegurances col·lectives de dependència satisfetes per l'empresa.
Les aportacions pròpies que l'empresari individual realitzi assegurances col·lectives de dependència dels que, al seu torn, sigui prenedor i assegurat, es consideraran com contribucions empresarials, a l'efecte del còmput d'aquest límit.
Important: tingui-se en compte que la base imposable no pot resultar negativa com a conseqüència de les reduccions, per la qual cosa l'import de la mateixa ha de tenir-se en compte també com a límit de la reducció.
-
Atenció: productes paneuropeus de pensions individualsAls productes paneuropeus de pensions individuals regulats en el Reglament (UE ) 2019/1238 del Parlament Europeu i del Consell, de 20 de juny de 2019, relatiu a un producte paneuropeu de pensions individuals, els serà d'aplicació en l'IRPF el tractament que correspongui als plans de pensions.
En particular, la s aportacions de l'estalviador als productes paneuropeus de pensions individuals podran reduir la base imposable general en els mateixos termes que les realitzades als plans de pensions i s'inclouran en el límit màxim conjunt previst en l'article 52 de la Llei de l'IRPF per a sistemes de previsió social.
-
-
Particularitats relatives a les assegurances de dependència severa o de gran dependència
Cap distingir entre assegurances privades i assegurances col·lectives.
-
Assegurances privades: sens perjudici que estiguin sotmeses als anteriors límits màxims de reducció, en el cas de primes satisfetes a assegurances privades que cobreixin el risc de dependència severa o de gran dependència, haurà de tenir-se en compte, a més, que el conjunt de les reduccions practicades per totes les persones que satisfacin primes a favor d'un mateix contribuent, incloses les del propi contribuent, no podrà excedir 1.500 euros anuals, independentment de l'edat del contribuent i, si escau, de l'edat del aportante.
-
Assegurances col·lectives: els compromisos per pensions assumides per les empreses, incloent les prestacions causades, podran instrumentar-se, mitjançant contractes d'assegurances col·lectives de dependència efectuats d'acord amb el que preveu la disposició addicional primera del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i fons de Pensions, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre, en què com prenedor de l'assegurança figurarà exclusivament l'empresa i la condició d'assegurat i beneficiari correspondrà al treballador. En aquest cas, les primes satisfetes per l'empresa en virtut d'aquests contractes d'assegurança i imputades al treballador tindran un límit de reducció propi i independent de 5.000 euros anuals.
Comentari: la disposició addicional primera del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions aprovat pel Reial Decret Legislatiu 1/2002, de 29 de novembre va ser modificada, amb efectes des del 4 de setembre de 2018, per l'article primer del Reial Decret llei 11/2018, de 31 d'agost, de transposició de directives en matèria de protecció dels compromisos per pensions amb els treballadors, prevenció del blanqueig de capitals i requisits d'entrada i residència de nacionals de països tercers i pel qual es modifica la Llei 39/2015, d'1 d'octubre, del Procediment Administratiu Comú de les Administracions Públiques (BOE de 4 de setembre).
Declaració Renda 2023: en l'apartat"Reduccions per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social" de la declaració d'IRPF es distingeix entre:
-
Aportacions del treballador, llevat de les consignades en les caselles [0438] i [0426] . Casella [0465]
-
Aportacions efectuades per l'empresa que derivin d'una decisió del treballador. Casella [0438]
-
Aportacions del treballador al pla de pensions de treball, mutualitat de previsió social o pla de previsió social empresarial, sempre que s'hagin efectuada contribucions empresarials. Casella [0426]
-
Contribucions empresarials a sistemes de previsió social, excepte les realitzades a assegurances col·lectives de dependència i les aportacions d'empresaris individuals a sistemes de previsió social. Casella [0427]
-
Aportacions de treballadors per compte propi o autònoms, empresaris individuals o professionals. Casella [0499]
-
Contribucions a assegurances col·lectives de dependència. Casella [0466]
C. Excés d'aportacions i contribucions realitzades i no reduïdes en exercicis anteriors
Normativa: Arts. 52.2 Llei IRPF ; art. 51 i disposició transitòria divuitè Reglament IRPF
Les quantitats aportades pels partícips, mutualistes o assegurats a sistemes de previsió social, incloses les realitzades pel promotor o per l'empresa que els haguessin estat imputades que no haguessin pogut ser objecte de reducció en els exercicis 2018 a 2022 per insuficiència de base imposable o per aplicació del límit percentual del 30 per 100 de la suma dels rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques, s'imputaran a aquest exercici, sempre que s'hagués sol·licitat en les respectives declaracions poder reduir l'excés en els cinc exercicis següents.
La reducció dels excessos d'aquests exercicis 2018 a 2022, es realitzarà amb prioritat a la que correspongui a les aportacions efectuades i contribucions imputades en l'exercici i s'efectuarà amb subjecció als límits màxims de reducció que es van indicar amb anterioritat.
Quant a la forma d'aplicar els excessos el Reglament de l'IRPF permet l'aplicació del límit màxim incrementat (1.500 + 8.500 euros) independentment de la procedència de les quantitats aportades, entenent que l'any en el que s'haguessin abonat van respectar les aportacions anuals màximes (article 51.6 i disposició addicional setzena de la Llei de l'IRPF ).
D'altra banda, els excessos corresponents a les primes d'assegurances col·lectives de dependència s'imputaran respectant el seu propi límit.
En cas que el límit del 30 per 100 dels rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques o la quantia de la base imposable general no permetin aplicar la totalitat de les aportacions i contribucions a sistemes de previsió social i de les primes a assegurances col·lectives de dependència, es procedirà de la forma següent:
-
Per calcular la reducció aplicable es determinaran els imports màxims que poden ser reduïts per cadascun d'aquests conceptes (això és, d'una banda, per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social i, per un altre, primes d'assegurances col·lectives de dependència) a cadascun dels anys, tenint en compte les quantitats reduïdes per excessos d'anys anteriors.
A aquests efectes, per a les aportacions i contribucions a sistemes de previsió social, el límit de l'article 52.1.b) de la Llei de l'IRPF opera pel seu import total incrementat (1.500 + 8.500) sense distingir la procedència de les aportacions, sempre que durant el període en el que s'efectuessin complissin amb el límit financer de la disposició addicional setzena de la Llei de l'IRPF en la redacció que estigués en vigor durant aquest període. El límit del 30 per 100 dels rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques, o, en últim terme, la quantia de la base imposable general, operarà com a límit global.
-
S'aplicaran per ordre d'antiguitat els imports reductibles a cadascun dels anys i en cas que, per a un mateix any, no poguessin reduir-se la totalitat dels imports i concorreguessin en el mateix aportacions i contribucions empresarials i primes a assegurances col·lectives de dependència, es reduiran, en primer lloc, les aportacions i contribucions empresarials.
Atenció: l'article 1 del Reial decret 1039/2022, de 27 de desembre (BOE del 29 de desembre) ha modificat l'article 51 i la disposició transitòria dinovena del Reglament de l'IRPF per facilitar l'aplicació dels excessos pendents de reducció i mitigar la seva complexitat. Per fer-ho, s'elimina l'aplicació proporcional dels excessos entre aportacions o contribucions, i es permet l'aplicació del límit màxim incrementat (1.500 + 8.500 euros) independentment de la procedència de les quantitats aportades, entenent que l'any en el que s'haguessin abonat van respectar les aportacions anuals màximes.
D. Exceso d'aportacions i contribucions corresponents a l'exercici
Normativa: Arts. 52.2 Llei IRPF i 51 Reglament IRPF
Com a conseqüència de la reducció amb caràcter prioritari de quantitats pendents d'exercicis anteriors, és possible que no puguin reduir-se la totalitat de les quantitats aportades en l'exercici incloent, si escau, les contribucions del promotor o les realitzades per l'empresa que els haguessin estat imputades, per insuficiència de base imposable o per aplicació del límit percentual del 30 per 100 de la suma dels rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques anteriorment comentat, generant-se un excés traslladable a exercicis futurs.
Aquest excés es podrà aplicar en els cinc exercicis següents respectant el límit total incrementat a què es refereix el 52.1 de la Llei de l'IRPF, independentment de la procedència de les quantitats aportades, sense incloure el límit addicional aplicable a les primes a assegurances col·lectives de dependència satisfetes per l'empresa.
Atenció: les quantitats corresponents a l'excés d'aportacions realitzades i no reduïdes en els exercicis 2018 a 2022 pendents d'aplicar a l'inici de l'exercici, les aplicades en la declaració i el romanent pendent d'aplicació en exercicis futurs així com les aportacions i contribucions de 2023 no aplicades import del qual se sol·licita poder reduir en els 5 exercicis següents, han de fer-se constar en els Annexos C.3 i C.4 de la declaració, en algun dels següents apartats, segons correspongui: "Excés no reduït de les aportacions i contribucions empresarials a sistemes de previsió social corresponents als exercicis 2018 a 2022 pendents de reduir excepte per contribucions empresarials a assegurances col·lectives de dependència", o bé en l'apartat relatiu a "Excés no reduït derivat de contribucions empresarials a assegurances col·lectives de dependència pendents de reduir en els exercicis següents".
-