Exemple 4. Matrimoni amb fills comuns i ascendents que conviuen amb ells, residents en la Comunitat Autònoma d'Andalucía

El matrimoni format pel senyor T.V.Z i la senyora M.G.M., de 46 i 50 anys d'edat, respectivament. La senyora M.G.M. té reconegut un grau de discapacitat del 34 per 100. 

Amb el matrimoni conviuen els seus dos fills. El major té 15 anys i el segon 10 anys. Ambdós són estudiants, i depenen econòmicament d'ells.

En el domicili del matrimoni viuen també els pares de la senyora M.G.M. La mare, de 70 anys d'edat, obtenen rendes que són procedents exclusivament d'una pensió contributiva per incapacitat permanent absoluta que percep de la Seguretat Social, sense que tingui el corresponent certificat de discapacitat emesa per l'organisme corresponent. El pare, de 77 anys, pensionista, han percebut el 2023 rendiments del treball que ascendeix a 22.800 euros

Determinar l'import del mínim personal i familiar d'ambdós cònjuges en  el supòsit de tributació individual i de tributació conjunta de la unitat familiar a l'efecte del càlcul del gravamen estatal i del gravamen autonòmic.

Solució:

Nota prèvia: la Comunitat Autònoma d'Andalucía ha exercit competències normatives en la regulació de les quanties del mínim personal i familiar, incrementant els imports dels mínims personals i familiars fixats en la Llei de l'IRPF.

1. Tributació individual del senyor T.V.Z: ⁽¹⁾

Mínim estatal			Mínim autonòmic
Mínim del contribuent		5.550	Mínim del contribuent		5.790
Mínim per descendents	Fill 1r (15 anys) (50% s/2.400)	1.200	Mínim per descendents	Fill 1r (15 anys) (50% s/2.510)	1.255
	Fill 2n (10 anys) (50% s/2.700)	1.350		Fill 2n (10 anys) (50% s/2.820)	1.410
	Total mínim per descendents	2.550		Total mínim per descendents	2.665
Total mínim personal i familiar		8.100	Total mínim personal i familiar		8.455

Nota a l'exemple:

⁽¹⁾ Tant en la determinació del mínim per contribuent com per descendents s'han aplicat els imports autonòmics establerts en l'article 23 bis de la Llei 5/2021, de 20 d'octubre, de Tributs Cedits de la Comunitat Autònoma d'Andalucía. A més, el senyor T.V.Z no aplica el mínim per ascendents.^(Tornar)

2. Tributació individual de  la senyora M.G.M.:⁽²⁾

Mínim estatal				Mínim autonòmic
Mínim del contribuent		5.550	Mínim del contribuent		5.790
Mínim per descendents	Fill 1r (15 anys) (50% s/2.400)	1.200	Mínim per descendents	Fill 1r (15 anys) (50% s/2.510)	1.255
	Fill 2n (10 anys) (50% s/2.700)	1.350		Fill 2n (10 anys) (50% s/2.820)	1.410
	Total mínim per descendents	2.550		Total mínim per descendents	2.665
Mínim per ascendents	Mare de la senyora M.G.M (70  anys)	1.150	Mínim per ascendents	Mare de la senyora M.G.M (70  anys)	1.200
Mínim per  discapacitat	Del contribuent (la senyora M.G.M. amb un grau del 34%)	3.000	Mínim per  discapacitat	Del contribuent (la senyora M.G.M. amb un grau del 34%)	3.130
	De l'ascendent (se li reconeix un grau del 33% per pensió d'incapacitat permanent absoluta de S.Social)	3.000		De l'ascendent (se li reconeix un grau del 33% per pensió d'incapacitat permanent absoluta de S.Social)	3.130
	Total mínim per  discapacitat	6.000		Total mínim per  discapacitat	6.260
Total mínim personal i familiar		15.250	Total mínim personal i familiar		15.915

Nota a l'exemple:

⁽²⁾ Tant en el mínim per contribuent, per descendents i per ascendent com en el mínim per discapacitat, del contribuent i ascendent, s'han aplicat els imports autonòmics establerts en l'article 23 bis de la Llei 5/2021, de 20 d'octubre, de Tributs Cedits de la Comunitat Autònoma d'Andalucía. 

Respecte al mínim per ascendents, ha de tenir-se en compte que la pensió per incapacitat permanent absoluta que percep la mare de la senyora M.G.M. està exempta d'acord amb el que disposa l'article 7.f) de la Llei IRPF i que, per això, en ser la seva única renda compleix amb el requisit de no haver obtingut en l'exercici rendes superiors a 8.000 euros anuals, excloses les exemptes de l'impost, i, també amb el requisit de no presentar en l'exercici declaració de l'IRPF amb rendes superiors a 1.800 euros. Tanmateix, el pare superaria el nivell de renda exigit per a l'aplicació del mínim per ascendents.

D'altra banda, respecte al mínim per discapacitat per ascendent corresponent a la mare de la senyora M.G.M., si bé la manera d'acreditar el grau de discapacitat és a través dels certificats expedits per l'Institut de Migracions i Serveis Socials o l'òrgan competent de les Comunitats Autònoma, l'article 60 de la Llei d'IRPF considerarà acreditat un grau de discapacitat igual o superior al 33% en el cas dels pensionistes de la Seguretat Social que tinguin reconeguda una pensió d'incapacitat permanent total, absoluta o gran invalidesa, per la qual cosa és procedent la seva aplicació reconeixent una discapacitat del 33%.  ^(Tornar)

1. Tributació conjunta de la unitat familiar ⁽³⁾

Mínim estatal				Mínim autonòmic
Mínim del contribuent		5.550	Mínim del contribuent		5.790
Mínim per descendents	Fill 1r (15 anys)	2.400	Mínim per descendents	Fill 1r (15 anys)	2.510
	Fill 2n (10 anys)	2.700		Fill 2n (10 anys)	2.820
	Total mínim per descendents	5.100		Total mínim per descendents	5.330
Mínim per ascendents	Mare de la senyora M.G.M (70  anys)	1.150	Mínim per ascendents	Mare de la senyora M.G.M (70  anys)	1.200
Mínim per  discapacitat	Del contribuent (la senyora M.G.M. amb un grau del 34%)	3.000	Mínim per  discapacitat	Del contribuent (la senyora M.G.M. amb un grau del 34%)	3.130
	De l'ascendent (se li reconeix un grau del 33% per pensió d'incapacitat permanent absoluta de S.Social)	3.000		De l'ascendent (se li reconeix un grau del 33% per pensió d'incapacitat permanent absoluta de S.Social)	3.130
	Total mínim per  discapacitat	6.000		Total mínim per  discapacitat	6.260
Total mínim personal i familiar		17.800	Total mínim personal i familiar		18.580

Nota a l'exemple:

⁽³⁾ Tant en el mínim per contribuent, per descendents i per ascendent com en el mínim per discapacitat, del contribuent i ascendent, s'han aplicat els imports autonòmics establerts en l'article 23 bis de la Llei 5/2021, de 20 d'octubre, de Tributs Cedits de la Comunitat Autònoma d'Andalucía.

Així mateix, respecte al mínim per ascendents i per discapacitat d'ascendents tingui-se en compte l'indicat en la nota 2.

Finalment, assenyalar que, independentment del nombre de membres integrats en la unitat familiar, el mínim del contribuent és, en qualsevol cas, de 5.550 euros anuals (mínim estatal) i 5.790 (mínim autonòmic per a residents en la Comunitat Autònoma d'Andalucía). No obstant això, en la tributació conjunta de la unitat familiar podrà reduir-se la base imposable en 3.400 euros anuals amb caràcter previ a les reduccions legalment establertes. Vegeu, pel que fa al cas, el Capítol 13 anterior en què es comenten les reduccions de la base imposable general i de l'estalvi.^(Tornar)