Supòsits especials de concurrència de rendes: Anualitats per aliments a favor dels fills i rendes exemptes amb progressivitat

Exemple:

El senyor J.R.F., resident a la Comunitat de Madrid, ha obtingut en l'exercici 2023 una base liquidable general de 23.900 euros. També ha obtingut rendes exemptes amb progressivitat que ascendeixen 2.950 euros.

Durant l'exercici ha satisfet anualitats per aliments als seus fills per un import de 2.800 euros, segons el que preveu el conveni regulador del divorci aprovat judicialment.

Determinar les quotes íntegres corresponents a l'exercici 2023, sabent que l'import del mínim personal i familiar ascendeix a 5.550 euros.

Solució:

1. Determinació de les bases per a l'aplicació de les escales de gravamen

En haver satisfet en l'exercici anualitats als seus fills per decisió judicial i resultar la seva quantia inferior a l'import de la seva base liquidable general, l'escala general i l'autonòmica de l'IRPF han d'aplicar-se separadament a l'import de les anualitats (2.800) i a l'import de la resta de la base liquidable general.

Aquest últim import es determina incrementant la base liquidable general (23.900 euros) en la quantia de les rendes exemptes amb progressivitat (2.950) i disminuint el resultat en l'import de les anualitats per aliments satisfets en l'exercici (2.800). En definitiva:

Base "A" = 2.800

Base "B" = (23.900 + 2.950) − 2.800 = 24.050

2. Aplicació de les escales de l'IRPF a l'import de les anualitats, base "A" (2.800 euros)

• Escala general de l'IRPF

• 2.800 x 9,50% = 266

  Quota 1 = 266

• Escala autonòmica de l'IRPF

  2.800 x 8,50% = 238

  Quota 2 = 238

3. Aplicació de les escales de gravamen a la resta de base liquidable general, base "B" (24.050 euros)

• Escala general de l'IRPF

  Fins a 20.200 = 2.112,75

  Resta: 3.850 al 15% = 577,50

  Quota 3 = 2.690,25

• Escala autonòmica de l'IRPF

  Fins a: 19.004,63 = 1.739,53

  Resta: 5.045,37 al 12,80% = 645,80

  Quota 4 = 2.385,33

4. Aplicació de les escales de gravamen a la base liquidable general corresponent al mínim personal i familiar incrementat en 1980 euros

Atès que l'import de la base liquidable general (23.900) és superior al del mínim personal i familiar incrementat en 1980 euros (5.550 + 1980 = 7.530), aquest forma part integrament de la base liquidable general.

• Escala general de l'IRPF

  Atès que l'import de la base liquidable general (23.900) és superior al del mínim personal i familiar incrementat en 1980 euros (5.550 + 1980 = 7.730), aquest forma part integrament de la base liquidable general.

  7.530 al 9,50% = 715,35

  Quota 5 =715,35

• Escala autonòmica de l'IRPF

• En aquest cas, la quantia autonòmica del mínim del contribuent (fixada en 5.777,55 euros) incrementada en 1980 euros   (5.777,55 + 1980) determina un import de 7.757,55 euros, inferior a la base liquidable general (23.900), per la qual cosa aquest import forma part integrament de la base liquidable general.

  7.757,55 al 8,50% =  659,39

  Quota 6 =  659,39

5. Càlcul de les quotes a l'efecte de determinar els tipus mitjans de gravamen

Per determinar els tipus mitjans de gravamen, estatal i autonòmic, cal calcular prèviament les respectives quotes estatal i autonòmica. Aquestes quotes es calculen de la següent manera:

• Quota estatal = (quota 1 + quota 3  - quota 5):

  266 + 2.690,25 – 715,35 = 2.240,90

• Quota autonòmica = (quota 2 + quota 4  - quota 6):

  238 + 2.385,33 – 659,39= 1.963,94‬

6. Determinació dels tipus mitjans de gravamen

1. Tipus mitjà de gravamen estatal TME: 2.240,90 ÷ 26.850 x 100 = 8,34%

2. Tipus mitjà de gravamen autonòmic =TMA = 1.963,94 ÷ 26.850 x 100 = 7,31%

7. Determinació de la quota íntegra general estatal i autonòmica

• Quota íntegra general estatal (base liquidable general x TME) 23.900 x 8,34% = 1.993,26

• Quota íntegra general autonòmica: (base liquidable general x TMA) 23.900 x 7,31% = 1.747,09‬