Exemple: Deducció aplicable a les unitats familiars formades per residents fiscals en Estats membres de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu

Unitat familiar integrada pels cònjuges el senyor "A", resident a Espanya i la senyora "B", resident durant 2023 a Alemanya, amb un grau de discapacitat reconegut del 40 per 100 i el fill dels anteriors, el senyor "C", menor de 18 anys, que conviu amb el senyor A.R.M a Espanya.

Determinar si escau o no la deducció aplicable a les unitats familiars formades per residents fiscals en Estats membres de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu, i, en cas afirmatiu, l'import que correspon deduir en la quota íntegra estatal i en la quota íntegra autonòmica de la declaració de l'IRPF, exercici 2023 pel senyor "A" i, el fill d'aquest, el senyor "C", tenint en compte les següents dades:

En la declaració d'IRPF de 2023 del senyor "A" la seva quota íntegra estatal ascendeix a 15.250 euros i la seva quota íntegra autonòmica a 16.000 euros tenint dret a deduccions generals de la quota per un import de 1.550 euros.
En la declaració d'IRPF de 2023 del senyor "C" la suma de les seves quotes íntegres, estatal i autonòmica, ascendeixen a 300 euros, i no tenen dret a deducció alguna.
El membre de la unitat família no resident, la senyora "B" va ingressar per la quota de l'Impost sobre la Renda de no Residents corresponents a les rendes obtingudes en territori espanyol en aquell exercici 2023, la quantitat de 380 euros.
La quota líquida total que hagués resultat d'haver pogut optar per tributar conjuntament tots els membres de la unitat familiar seria de 29.280 euros.

Solució :

Nota prèvia: Les dades numèriques utilitzades en aquest exemple són simulats i tenen com única finalitat explicar la manera com es calcula aquesta deducció i com es distribueix el seu import quan són diversos els contribuents de l'IRPF, integrats en la unitat familiar, que tenen dret a la mateixa. Per tant, s'adverteix que les quantitats sobre quotes íntegres i quota líquida no coincideixen amb les que podrien resultar en un supòsit real.

1r. Càlcul de la deducció aplicable a les unitats familiars formades per residents fiscals a la UE /EEE

Suma de les següents quotes:

- Contribuent el senyor "A": Suma de quotes íntegres estatal i autonòmica minorades en les deduccions: (31.250 − 1.550) = 29.700,00

- Contribuent el senyor "C" Suma de quotes íntegres estatal i autonòmica minorades en les deduccions (300 − 0) = 300,00

- No resident la senyora "B":

Quota per Impost sobre la Renda de no Residents: 380,00Cuantía total (C1): (29.700 + 300 + 380) = 30.380,00
Quantia de la quota líquida si tots fossin residents i tributessin conjuntament (C2): 29.280,00
Diferència (C1-C2): (30.380 − 29.280) = 1.100,00

Nota: en ser la diferència positiva (1.100) és procedent aplicar la deducció per aquest import. Si aquesta diferència hagués estat negativa, la quantitat a computar seriós zero.

2n. Càlcul de l'import total de la deducció que correspon aplicar a cada resident, contribuent de l'IRNR :

Suma de quotes íntegres estatal i autonòmica minorades en les deduccions dels contribuents el senyor "A" i el senyor "B": (29.700 + 300) = 30.000,00

Import que correspon al contribuent el senyor "A": (29.700 x 1.100 ÷ 30.000) = 1.089,00
Import que correspon al contribuent el senyor "C": (300 x 1.100 ÷ 30.000) = 11,00

Nota: el càlcul de l'import de la deducció que correspon aplicar a cada resident s'efectuarà de forma proporcional a les respectives quotes íntegres minorades en les deduccions.

3r. Import de la deducció que es deduirà en la quota íntegra estatal i en la quota íntegra autonòmica

Es calcula el percentatge que representin les quotes de l'IRPF respecte de la quantia C1 i s'aplica aquest percentatge sobre l'import de la deducció que correspon a cada resident.

Percentatge quota IRNR respecto C1: (380 ÷ 30.380) x 100 = 1,25%

Part que correspon al senyor "A": 1.089 x (1,25 ÷ 100) ^(*) = 13,61

Part que correspon al senyor "C": 11 x (1,25 ÷ 100) ^(*) = 0,14

^(*)Aquests imports minoraran la quota íntegra estatal
La resta es divideix entre dos

Part que correspon al senyor "A": (1.089 - 13,61) ÷ 2 ^(**) = 537,70

Part que correspon al senyor "C": (11 - 0,14) ÷ 2 ^(**) = 5,43

^(**)Aquests imports minoraran la quota íntegra estatal i la quota íntegra autonòmica
Import de la deducció que minorarà les quotes íntegra estatal i autonòmica

El senyor "A":

Import que minora la quota íntegra estatal (13,61 + 537,70) = 551,31

Import que minora la quota íntegra autonòmica =537,69

El senyor “C ”:

Import que minora la quota íntegra estatal (0,14 + 5,43) = 5,57

Import que minora la quota íntegra autonòmica = 5,43