Article 38 ter LIS "Deducció per contribucions empresarials a sistemes de previsió social empresarial"
Atenció: l'article 38 ter de la LIS ha estat afegit per la disposició final cinquena de la Llei 12/2022, de 30 de juny de regulació per a l'impuls dels plans de pensions de treball, per la qual es modifica el text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 1/2002, de 29 de novembre (BOE d'1 de juliol).
Per als contribuents de l'IRPF, la disposició addicional tercera del Reial Decret llei 13/2022, de 26 de juliol, pel qual s'estableix un nou sistema de cotització per als treballadors per compte propi o autònoms i es millora la protecció per cessament d'activitat (BOE de 27 de juliol), concret que, amb efectes des de l'1 de gener de 2023, les persones treballadores autònomes amb treballadors a càrrec seu podran practicar aquesta deducció en els termes i condicions previstes en l'article 68.2 de la Llei de l'IRPF.
L'article 38 ter de la LIS regula la deducció per contribucions empresarials a sistemes de previsió social empresarial que és aplicable per primera vegada en aquest exercici 2023.
Requisits per a l'aplicació de la deducció
Els contribuents podran aplicar aquesta deducció quan es compleixin els següents requisits
-
Haver realitzat contribucions empresarials a sistemes de previsió social imputades a favor dels seus treballadors.
-
Tales contribucions empresarials a favor d'aquests treballadors han de realitzar-se en concret a algun dels següents sistemes de previsió social:
-
Plans de pensions de treball
-
Plans de previsió social empresarial
-
Plans de pensions regulats en la Directiva (UE ) 2016/2341 del Parlament Europeu i del Consell, de 14 de desembre de 2016, relativa a les activitats i la supervisió dels fons de pensions de treball
-
Mutualitats de previsió social que actuïn com a instrument de previsió social dels que sigui promotor el contribuent
-
Vegeu en el capítol 13 l'apartat relatiu a “Reduccions per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social”.
Import de la deducció
Per determinar l'import total deduïble haurà de diferenciar-se entre:
-
Contribucions empresarials imputades a favor de treballadors amb retribucions brutes anuals inferiors a 27.000 euros: en aquest cas es podrà practicar una deducció del 10 per 100 de tals contribucions.
-
Contribucions empresarials imputades a favor de treballadors amb retribucions brutes anuals iguals o superiors a 27.000 euros: en aquest cas la deducció a practicar serà el resultat d'aplicar el percentatge del 10 per 100 sobre la part proporcional de les contribucions empresarials imputades que corresponguin a l'import de la retribució bruta anual ressenyat en el punt anterior.
Exemple
El senyor J.M.A.Z. desenvolupa una activitat econòmica el rendiment net de la qual es determina pel mètode d'estimació directa.
La seva plantilla és de 4 persones empleades. Una d'elles percep una retribució bruta anual de 41.800 euros i les altres tres retribucions brutes anuals inferiors a 27.000 euros.
Durant 2023 ha aportat a un pla de pensions de treball les següents quantitats a favor dels seus treballadors (que han estat imputades a aquests en concepte de rendiment del treball en espècie):
-
El treballador amb retribució bruta anual de 41.800 euros: 2.500 euros
-
Els treballadors amb retribucions brutes anuals inferiors a 27.000 euros: 2000 euros (cadascun)
Determinar l'import de la deducció per contribucions empresarials a sistemes de previsió social empresarial que li correspondria aplicar en l'exercici 2023.
Solució :
-
Pels treballadors amb retribucions brutes anuals inferiors a 27.000 euros
10% s/ (2000 € contribució anual x 3 treballadors) = 600 euros
-
Pel treballador amb retribució bruta anual de 41.800 euros
10% s/ [(27.000 ÷ 41.800) x 2.500 contribució anual] = 161,48 euros
Total a deduir (600 + 161,48) =761,48