Altres deduccions generals d'exercicis anteriors

Deduccions generals d'exercicis anteriors per inversió empresarial

Quan en un exercici posterior a aquell en què s'haguessin aplicat les deduccions per inversió empresarial, es produeixi l'incompliment d'algun dels requisits establerts en la normativa reguladora de l'impost sobre societats per consolidar el dret a aquestes deduccions, la regularització haurà de realitzar-la el propi contribuent en la declaració de l'exercici en què hagi tingut lloc l'incompliment, sumant a la quota líquida de l'impost, en els termes comentats en els dos primers punts anteriors, l'import de les deduccions practicades dret del qual s'hagués perdut per aquesta causa, més els interessos de demora corresponents al període durant el qual s'hagi gaudit de la deducció.

D'igual manera se serà procedent en cas d'incompliment de les obligacions exigides per a la reserva per a inversions a les Canarias o de la deducció per rendiments derivats de la venda de béns corporals produïts a les Canarias i, des de l'1 de gener de 2023, per a la reserva per a inversions a Illes Balears i la deducció per rendiments derivats de la venda de béns corporals produïts a Illes Balears, aplicables durant els exercicis 2023 a 2028.

Deduccions per donacions de béns o obres d'art acollides a la Llei 30/1994 o a la Llei 49/2002

La pèrdua del dret a la deducció corresponent per la realització de donacions de béns o obres d'art a favor de fundacions o associacions declarades d'utilitat pública incloses en l'àmbit d'aplicació de la Llei 30/1994, de 24 de novembre, de Fundacions i d'Incentius Fiscals a la Participació Privada en Activitats d'Interès General, o en l'àmbit d'aplicació de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de Règim Fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge, pot produir-se com a conseqüència de la revocació d'aquestes donacions.

Deduccions per inversions o despeses en béns d'interès cultural i per actuacions per a la protecció i difusió del Patrimoni Històric Espanyol i del Patrimoni Mundial

La pèrdua del dret a deduccions practicades en exercicis anteriors pels esmentats conceptes pot produir-se per l'incompliment del requisit de permanència dels béns del Patrimoni Històric Espanyol en el patrimoni de l'adquirent durant un termini de quatre anys

Vegeu, dins el Capítol 16, en examinar aquesta deducció  el període de permanència d'aquests béns en el patrimoni del seu titular.

Deducció per obres de millora de l'eficiència energètica d'habitatges

La pèrdua del dret a aquestes deduccions es pot produir per l'incompliment dels requisits exigits. Entre d'altres, els següents:

• Quan es concedeixi una subvenció i les quanties subvencionades es corresponen amb quantitats que hagin format part de la base de la deducció. En aquest cas s'haurà de regularitzar la situació tributària de manera que no s'incloguin en la base de la deducció les quanties corresponents a aquesta subvenció (tenint com a límit la base màxima anual de deducció). 

• Quan les obres s'han realitzat en un habitatge en expectativa de lloguer i s'incompleix el requisit de què l'habitatge es llogui abans de 31 de desembre de 2024.

• Haver inclòs en la base de deducció quantitats satisfetes per les obres realitzades en els habitatges o en parts de les mateixes o immobles exclosos de la deducció.

Deducció per l'adquisició de vehicles elèctrics “enchufables” i de pila de combustible

La pèrdua del dret a aquesta deducció es pot produir per l'incompliment dels requisits exigits per consolidar-la. Entre d'altres, els següents:

• No haver adquirit el vehicle abans que finalitzi el segon període impositiu immediatament posterior a aquell en el que s'hagi satisfet la quantitat a compte corresponent al menys al 25 per 100 del valor d'adquisició del mateix.

• Quan, amb posterioritat a la seva adquisició, el vehicle s'hagués afectat una l'activitat econòmica.

• Quan es concedeixi una subvenció i les quanties subvencionades es corresponen amb quantitats que hagin format part de la base de la deducció. En aquest cas, rebuda la resolució definitiva sobre la seva concessió, s'haurà de regularitzar la situació tributària de manera que no s'incloguin en la base de la deducció les quanties corresponents a aquesta subvenció (tenint com a límit la base màxima anual de deducció). 

• Que el preu de venda del vehicle adquirit (abans d'IVA o IGIC) supereu els imports màxims establerts, si escau, per a cada tipus de vehicle en l'Annex III del Reial decret 266/2021, de 13 d'abril, pel qual s'aprova la concessió directa d'ajuts a les comunitats autònomes i a les ciutats de Ceuta i Melilla per a l'execució de programes d'incentius lligats a la mobilitat elèctrica (MOVES III) en el marc del Pla de Recuperació, Transformació i Resiliència Europeu, calculat en els termes establerts en aquesta norma.

Deducció per la instal·lació d'infraestructura de recàrrega

La pèrdua del dret a aquesta deducció es pot produir per l'incompliment dels requisits exigits per consolidar-la. Entre d'altres, els següents:

• Quan havent-se practicat la deducció sense descomptar de la base de deducció una subvenció per trobar-se pendent de resolució definitiva la concessió de la mateixa, aquesta hagués estat finalment concedida, s'haurà de regularitzar la situació tributària de manera que no s'incloguin en la base de la deducció les quanties corresponents a aquesta subvenció (tenint com a límit la base màxima anual de deducció). A diferència de la deducció per adquisició de vehicles elèctrics nous, el contribuent no ha de descomptar l'import de la subvenció de la base de deducció fins que no rebi resolució definitiva sobre la concessió de l'ajuda sol·licitada.

• Quan amb posterioritat a la instal·lació del punt de recàrrega s'haguessin afectat a l'activitat econòmica els sistemes de recàrrega de bateries a què es refereix la disposició addicional cinquanta-vuitena de la Llei de l'IRPF.

• No comptar amb les autoritzacions i permisos establerts en la legislació vigent per a la instal·lació de punts de recàrrega.

Atenció: tingui-se en compte que, en haver entrat en vigor en l'exercici 2023 les deduccions per l'adquisició de vehicles elèctrics nous i per la instal·lació d'infraestructures de recàrrega, la pèrdua del dret a la pràctica de les mateixes no es podrà produir en aquest exercici.