Imputació temporal dels rendiments del treball

Regla general

Normativa: Art. 14.1 a) Llei IRPF

Els rendiments del treball, tant els ingressos com les despeses, s'imputen al període impositiu en el que siguin exigibles pel seu perceptor.

Regles especials

A. Rendiments pendents de resolució judicial

Normativa: Art. 14.2 a) Llei IRPF

Quan no s'hagués satisfet la totalitat o part d'una renda, per trobar-se pendent de resolució judicial la determinació del dret a la seva percepció o la seva quantia, els imports no satisfets s'imputaran al període impositiu en què aquella adquireixi fermesa.

No obstant això, si els rendiments del treball no es perceben en l'exercici en què hagi adquirit fermesa la resolució judicial, no serà procedent incloure'ls en la declaració corresponent a aquest exercici, sinó que, per aplicació de les normes relatives als "endarreriments" que es comenten a continuació, hauran de declarar-se els mateixos mitjançant l'autoliquidació rectificativa corresponent a l'exercici en el que la resolució judicial va adquirir fermesa. Aquesta declaració ha de realitzar-se en el termini que mitjança entre la data en què es percebin els rendiments i el final del termini immediat següent de presentació de declaracions per l'IRPF. 

Tingui-se en compte que, a partir del 14 de març, data d'aprovació de l'Ordre HAC/242/2025, de 13 de març, per la qual s'aproven els models de declaració de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i de l'impost sobre el patrimoni, exercici 2024, s'estableix, en l'àmbit de l'IRPF, l'aplicació efectiva de l'autoliquidació rectificativa com sistema únic per a la correcció d'autoliquidacions. Aquest nou sistema de rectificació es configura com el procediment general de modificació de declaracions d'IRPF corresponents al període impositiu 2024. Per tant, a partir d'1 de gener de 2024, les modificacions de declaracions corresponents a períodes impositius anteriors a 2024 s'efectuaran d'acord amb el sistema anterior (autoliquidació complementària). Vegeu pel que fa al cas l'apartat de Regularització de situacions tributàries en el manual corresponent al període impositiu afectat.

En qualsevol cas, per aplicació d'aquesta regla especial d'imputació temporal, si s'inclouen en la declaració d'un exercici rendiments que corresponen a un període de generació superior a dos anys, sobre els mateixos resultarà aplicable el percentatge reductor del 30 per 100.

B. Endarreriments

Normativa: Art. 14.2 b) Llei IRPF

Quan per circumstàncies justificades no imputables al contribuent, els rendiments derivats del treball es percebin en períodes impositius diferents d'aquells en què fossin exigibles, hauran de declarar-se quan es percebin, però imputant-los al període en què van ser exigibles, mitjançant la corresponent autoliquidació rectificativa, sense sanció ni interessos de demora ni recàrrec algun.

L'autoliquidació es presentarà en el termini que mitjança entre la data en què es percebin els endarreriments i el final del termini immediat següent de presentació d'autoliquidacions per l'IRPF.

Per tant, en funció de si els endarreriments es perceben abans de l'inici del termini de presentació de les declaracions de l'IRPF corresponent a l'exercici 2024, durant aquest termini o amb posterioritat al mateix i depenent de si es tracta d'endarreriments d'exercicis anteriors a 2024 o del propi exercici 2024, ens trobem amb les següents situacions: 　

Important : l'autoliquidació rectificativa haurà d'ajustar-se a la tributació individual o conjunta per la qual es va optar en la declaració originària.

C. Rendiments derivats de la cessió de l'explotació dels drets d'autor

Normativa: Art. 7.3 Reglament IRPF

En el cas de rendiments derivats de la cessió de l'explotació dels drets d'autor que es meritin durant diversos anys, el contribuent podrà optar per imputar la bestreta a compte dels mateixos a mesura que vagin meritant-se els drets.

Per a aquests casos (bestretes a compte derivats de la cessió de l'explotació de drets d'autor que es vagin que s'ha de meritar durant diversos anys) el percentatge de retenció, des del 7 de desembre de 2023, és del 7 per 100. Art. 101 Reglament IRPF.

Atenció: si el contribuent opta per imputar la bestreta a compte a mesura que vagin meritant-se els drets d'autor haurà de marcar la casella [0002] de  la declaració.

D. Rendimientos estimats del treball

Normativa: Art. 14.2 f) Llei IRPF

Els rendiments estimats del treball han d'imputar-se al període impositiu en què s'hagi realitzat la prestació del treball o servei que genera aquests rendiments.

E. Els rendiments del treball en espècie derivades de l'entrega d'accions o participacions d'una empresa emergent

Normativa: Art. 14.2 m) Llei IRPF

Els rendiments del treball en espècie derivades de l'entrega d'accions o participacions d'una empresa emergent a les que es refereix la Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l'ecosistema de les empreses emergents, que, complint els requisits establerts en l'article 42.3.f) de la Llei de l'IRPF no estiguin exempts per superar la quantia prevista en aquest article, s'imputaran durant el període impositiu en el que concorri alguna de les següents circumstàncies:

• Que el capital de la societat sigui objecte d'admissió a negociació en borsa de valors o en qualsevol sistema multilateral de negociació, espanyol o estranger.

• Que es produeixi la sortida del patrimoni del contribuent de l'acció o participació corresponent.

No obstant això, transcorregut el termini de deu anys a comptar de l'entrega de les accions o participacions sense que s'hagi produït alguna de les circumstàncies assenyalades anteriorment, el contribuent haurà d'imputar els rendiments del treball a què es refereix aquest apartat a tals accions o participacions, durant el període impositiu en el que s'hagi complert el referit termini de deu anys.

Vegeu dins “Rendiments de treball en espècie exemptes” d'aquest capítol, l'exempció per “Entrega als treballadors d'accions o participacions de la pròpia empresa”.

F. Prestacions derivades de plans de pensions

Els rendiments del treball derivats d'aquestes prestacions han d'imputar-se al període impositiu en què es percebin, encara que aquest no correspongui amb aquell en el que es va produir la contingència.