2. Renúncia a l'aplicació del règim d'estimació objectiva i al règim especial simplificat de l'IVA o del IGIC

Renúncia expressa

Normativa: Arts. 33.1 a) i 4 Reglament IRPF.

Vegeu també art. 5 Ordre HFP/1359/2023, de 19 de desembre (BOE de 21 de desembre) i disposició transitòria segon Reial Decret llei 8/2023, de 27 de desembre (BOE de 28 de desembre), i art. 12 Reial Decret llei 7/2024, d'11 de novembre (BOE de 12 de novembre)

La renúncia expressa tant al mètode d'estimació objectiva com als règims especials simplificat i de l'agricultura, ramaderia i pesca de l' IVA o simplificat i de l'agricultura i ramaderia del IGIC, haurà d'efectuar-se, com a regla general, mitjançant la presentació de la declaració censal el mes de desembre anterior a l'inici de l'any natural en què hagi de ser efectiu.

Excepcionalment per a l'exercici 2024, la disposició transitòria segona del Reial Decret llei 8/2023, de 27 de desembre, pel qual s'adopten mesures per afrontar les conseqüències econòmiques i socials derivades dels conflictes a Ucraïna i el Pròxim Orient, així com per pal·liar els efectes de la sequera (BOE de 28 de desembre), va permetre exercitar la renúncia o revocació de la renúncia ampliant el termini des del 29 de desembre de 2023 fins al 31 de gener de 2024. Ara bé, les renúncies o revocacions presentades per a l'any 2024, durant el mes de desembre de 2023, amb anterioritat a l'inici del termini assenyalat prèviament, es van entendre presentades en període hàbil. No obstant això, els contribuents podran modificar l'opció exercitada durant el mes de desembre, si escau, en el termini comprès entre el 29 de desembre de 2023 i el 31 de gener de 2024.
No obstant això, excepcionalment per a l'exercici 2024, s'han adoptat respecte a la renúncia expressa al mètode d'estimació objectiva les següents mesures per als contribuents de l'IRPF que desenvolupin activitats econòmiques en els termes municipals afectats per la DANA:

Els contribuents de l'IRPF que desenvolupin activitats econòmiques en els termes municipals esmentats en l'annex del Reial Decret llei 6/2024, de 5 de novembre, pel qual s'adopten mesures urgents de resposta davant els danys causats per la Depressió Aïllada en Nivells Alts (DANA) en diferents municipis entre el 28 d'octubre i el 4 de novembre de 2024 i que haguessin vingut determinant el rendiment net durant el període impositiu 2024 pel mètode d'estimació objectiva, podran renunciar a l'aplicació del mateix durant aquest període impositiu 2024 durant el mes de desembre d'aquest any o mitjançant la presentació en el termini reglamentari de la declaració corresponent al pagament fraccionat del quart trimestre de 2024.

L'assenyalat en el paràgraf anterior no resultarà d'aplicació en cas que el contribuent hagués cessat en l'exercici de la seva activitat amb anterioritat a 29 d'octubre de 2024.

Per fer-ho, els contribuents podran renunciar al mètode d'estimació objectiva durant el mes de desembre de 2024 o mitjançant la presentació d el pagament fraccionat corresponent al quart trimestre de 2024 conforme al mètode d'estimació directa (és a dir, presentant el model 130, en lloc del 131).

Aquesta renúncia extraodinaria implicarà que determinaran el rendiment net de la totalitat de les seves activitats el 2024 conforme a la modalitat simplificada del mètode d'estimació directa si bé hauran de complir les obligacions formals corresponents a aquest període impositiu previstos en els apartats 6 i 7 de l'article 68 del Reglament per als contribuents que desenvolupen les seves activitats pel mètode d'estimació objectiva.

Addicionalment, per a l'any 2025 o 2026, s'ha establert de forma excepcional que aquests contribuents puguin tornar a tributar en el règim d'estimació objectiva sempre que compleixin els requisits per a la seva aplicació, revocant la renúncia anterior durant el mes de desembre de 2024 o 2025, o mitjançant la presentació en termini de la declaració corresponent al pagament fraccionat del primer trimestre de l'exercici 2025 o 2026, segons correspongui, en la forma disposada per al mètode d'estimació objectiva. És a dir, s'elimina la vinculació obligatòria de tres anys per a la renúncia al mètode d'estimació objectiva.
En el supòsit d'inici d'activitat, la renúncia s'efectuarà en el moment de presentar la declaració censal d'inici d'activitat.

La renúncia haurà de presentar-se mitjançant el model 036 de declaració censal d'alta, modificació i baixa en el Cens d'empresaris, professionals i retenidors o en el model 037 de declaració censal simplificada d'alta, modificació i baixa en l'esmentat Cens d'empresaris, professionals i retenidors, aprovats per l'Ordre EHA/1274/2007, de 26 d'abril.

Renúncia tàcita

Normativa: Art. 33.1 b) Reglament IRPF. Vegeu també art. 5 Ordre HFP/1359/2023, de 19 de desembre (BOE de 21 de desembre)

S'entén efectuada la renúncia al mètode d'estimació objectiva per la presentació en el termini reglamentari (fins al 20 d'abril) de la declaració corresponent al pagament fraccionat del primer trimestre de l'any natural en què hagi d'assortir efectes en la forma disposada per al règim d'estimació directa.

En cas d'inici de l'activitat, s'entendrà efectuada la renúncia quan es realitzi en el termini reglamentari el pagament fraccionat corresponent al primer trimestre d'exercici de l'activitat en la forma disposada per al mètode d'estimació directa.

Conseqüències de la renúncia

Normativa: Arts. 33.2 i 3 Reglament IRPF i 12 Reial Decret llei 7/2024, d'11 de novembre (BOE de 12 de novembre)

La renúncia al mètode d'estimació objectiva en relació amb una activitat qualsevol origina, a l'efecte de l'IRPF, que el contribuent quedi sotmès obligatòriament al mètode d'estimació directa, en la modalitat del mateix que correspongui, per a la determinació del rendiment net de la totalitat de les activitats que desenvolupi, durant un període mínim de tres anys.

DANA 2024: no obstant això, per a l'any 2024, com a conseqüència dels danys provocats per la Depressió Aïllada en Nivells Alts (DANA) en els municipis relacionats en l'Annex del Reial Decret llei 6/2024, de 5 de novembre, s'ha permès la renúncia extraordinària al mètode d'estimació objectiva eliminant la vinculació obligatòria al termini de tres anys, de manera que el 2025 el contribuent que hagi renunciat, d'acord amb el que establert en l'article 12 del Reial Decret llei 7/2024, podrà tornar a tributar en el mètode d'estimació objectiva sempre que compleixin els requisits per a la seva aplicació, revocant la renúncia anterior.

Transcorregut aquest termini, s'entendrà prorrogada tàcitament per a cadascun dels anys següents en què pogués resultar aplicable el mètode d'estimació objectiva, llevat que se sigui procedent formalment a la revocació de la renúncia el mes de desembre anterior a l'inici de l'any natural en què hagi de ser efectiu o, excepcionalment per a 2024, en el termini ampliat assenyalat amb anterioritat.

En qualsevol cas, si l'any immediatament anterior a aquell en què la renúncia al mètode d'estimació objectiva hagi de ser efectiu, se superessin els límits que determinen el seu àmbit d'aplicació, aquesta renúncia es tindrà per no presentada.