Exempció

Normativa: Arts. 38.1 Llei IRPF, 41 Reglament  IRPF

Els guanys patrimonials obtinguts en la transmissió de l'habitatge habitual del contribuent poden resultar exemptes, quan l'import total obtingut per la transmissió es reinverteixi en l'adquisició d'un altre habitatge habitual en les condicions que s'indiquen a continuació:

Sens perjudici de l'anterior, tingui en compte l'exempció del guany patrimonial derivat de la transmissió de l'habitatge habitual per majors de 65 anys o per persones en situació de dependència severa o gran dependència es comenta en l'apartat"Guanys patrimonials exempts ", d'aquest mateix Capítol.

A aquests efectes la rehabilitació de l'habitatge s'assimila a l'adquisició de la mateixa, tenint tal consideració les obres en la mateixa que compleixin qualsevol dels següents requisits:

1. Que es tracti d'actuacions subvencionades en matèria de rehabilitació d'habitatges en els termes previstos en el Reial decret 233/2013, de 5 d'abril, pel qual es regula el Pla Estatal de foment del lloguer d'habitatges, la rehabilitació edificatòria, i la regeneració i renovació urbanes, 2013-2016.

2. Que tinguin per objecte principal la reconstrucció de l'habitatge mitjançant la consolidació i el tractament de les estructures, façanes o cobertes i unes altres anàlogues sempre que el cost global de les operacions de rehabilitació excedeixi el 25 per 100 del preu d'adquisició si s'hagués efectuat aquesta durant els dos anys immediatament anteriors a l'inici de les obres de rehabilitació o, en un altre cas, del valor de mercat que tingués l'habitatge en el moment d'aquest inici. A aquests efectes, es descomptarà del preu d'adquisició o del valor de mercat de l'habitatge la part proporcional corresponent al sòl.

   Per tant, perquè les obres puguin considerar-se de rehabilitació, serà necessari en primer lloc que la major part de l'import de l'obra es destini a la consolidació o tractament d'elements estructurals de l'edificació (estructures, façanes, cobertes o elements estructurals anàlegs), sense que quedin incloses en aquest concepte les obres de readaptació, redistribució, recondicionament i millora o reforma de l'habitatge, com ara redistribució de l'espai interior, canvi o modernització d'instal·lacions de lampisteria, calefacció, electricitat, gas, solado, enrajolat, fusteria, baixada de sostres, etc.

Així mateix, el contribuent també pot obtenir el benefici fiscal de l'exempció per reinversió si destina les quantitats obtingudes en l'alienació de l'habitatge habitual a satisfer el preu d'un nou habitatge habitual en construcció, inclosa la possibilitat d'autopromoció.

Conforme a la doctrina fixada per la Sentència del Tribunal Suprem  núm. 1098/2020, de 23 de juliol de 2020, recaiguda en el recurs contenciós administratiu núm. 4417/2017 (ROJ: STS 2698/2020) en el cas de la reinversió en construcció futura han de complir-se dos requisits perquè sigui d'aplicació l'exempció per reinversió:

 1r) Que s'apliqui la totalitat de l'import percebut per la venda de l'anterior habitatge a la construcció del nou habitatge, dins el termini de reinversió de dos anys a partir de la venda de l'antic habitatge habitual.

 2n) Que es compleixin els requisits de l'article 55 del Reglament de l'IRPF en la redacció vigent a 31 de desembre de 2012, d'acord amb la disposició transitòria divuitena de la Llei de l'IRPF i la disposició transitòria dotzena del Reglament de l'IRPF. Per a la qual cosa ha d'acreditar-se la finalització de les obres en el termini de quatre anys, llevat d'ampliació prevista en els apartats 3 i 4 de l'article 55 del Reglament de l'IRPF. 

En conseqüència, no serà procedent l'aplicació de l'exempció quan l'interessat no hagi acreditat que les obres van ser finalitzades i li van ser entregades, dins el termini de quatre anys reglamentàriament establert, a comptar de l'inici de la inversió, llevat que aquest termini s'hagi ampliat de conformitat amb el que disposen els apartats 3 i 4 de l'article 55 del Reglament IRPF. 

D'acord amb l'anterior, l'aplicació de la totalitat de l'import percebut per la venda de l'anterior habitatge a la construcció del nou habitatge, pot efectuar-se dins el termini de reinversió de dos anys a partir de la venda de l'antic habitatge habitual i també en els dos anys anteriors a aquesta venda, per la qual cosa, els pagaments que no s'hagin realitzat dins aquest termini no es consideraran import reinvertit. Així mateix, l'habitatge haurà de finalitzar-se en els terminis establerts en l'article 55 del Reglament IRPF, que es computaran des que es realitzi el primer pagament per a la construcció de l'habitatge que es consideri import reinvertit a l'efecte de l'exempció per reinversió en habitatge habitual.