2. Conceptes deduïbles i base de la deducció

Normativa: vegeu arts. 17 i 18 Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge

Donaran dret a deducció els donatius, donacions i aportacions de caràcter irrevocable, pur i simple, això és, que no suposin per al donant una contraprestació aquesta o futura d'un bé o servei. Conforme a l'anterior, les modalitats de donacions que donen dret a la deducció i la base de la mateixa són les següents:

• Donatius dineraris. La base de la deducció està constituïda per l'import del donatiu.

• Donatius o donacions de béns o drets. La base de la deducció serà el valor comptable que els esmentats béns o drets tinguessin en el moment de la seva transmissió i, si no, el valor determinat conforme a les normes de l'impost sobre el patrimoni.

• Quotes d'afiliació a associacions, diferents dels partits polítics, que no es corresponguin amb el dret a percebre una prestació aquesta o futura. La base de la deducció està constituïda per l'import de les quotes.

• Constitució del dret real d'usdefruit sobre béns, drets o valors, realitzades sense contraprestació. En aquests supòsits, la base de deducció estarà constituïda per:

  1. Usdefruit sobre béns immobles. El 2 per 100 del valor cadastral de l'immoble cada any de durada de l'usdefruit, determinant-se proporcionalment al nombre de dies que correspongui en cada període impositiu.

  2. Usdefruit sobre valors. L'import anual dels dividends o interessos percebuts per l'usufructuari a cadascun dels períodes impositius de durada de l'usdefruit.

  3. Usdefruit sobre uns altres béns o drets. L'import anual resultant d'aplicar l'interès legal dels diners en cada exercici al valor de l'usdefruit en el moment de la seva constitució conforme a les normes de l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats.

• Donatius o donacions de béns que formin part del Patrimoni Històric Espanyol o de béns culturals de qualitat garantida. En ambdós supòsits, la base de la deducció serà la valoració efectuada a l'efecte per la Junta de qualificació, valoració i exportació.

• A partir de l'1 de gener de 2024, la cessió d'ús d'un bé moble o immoble, per un temps determinat, realitzada sense contraprestació.

  La base de deducció estarà constituïda per l'import de les despeses suportades pel cedent en relació amb tals béns durant el període de cessió, sempre que tinguessin la consideració de despeses fiscalment deduïbles d'haver-se cedit de forma onerosa i estiguin degudament comptabilitzats quan el cedent estigui obligat a portar comptabilitat d'acord amb el Codi de Comerç o legislació equivalent.

  En cap cas formaran part de la base de la deducció els tributs ni els interessos dels capitals aliens invertits en l'adquisició o millora del bé i altres despeses de finançament.

El valor determinat d'acord amb les regles anteriors té com a límit màxim el valor normal de mercat del bé o dret transmès en el moment de la seva transmissió.

Atenció: l'article 23.1 de la Llei 49/2002 declara que estaran exemptes de l'IRPF que greu la renda del donant o aportante els guanys patrimonials i les rendes positives que es posin de manifest amb motiu dels donatius, donacions i aportacions a què es refereix l'article 17 d'aquella mateixa Llei.