c) Inversions on han de materialitzar-se les quantitats destinades a la RIB i import de la materialització

Normativa: número 4 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena. Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2023

Les quantitats destinades a la reserva d'inversions a les Illes Balears hauran de materialitzar-se en alguna de les següents inversions:

Lletra A:

1r. Elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible

S'entendrà per elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible aquells elements als que es refereixen les corresponents normes de registre i valoració dictades en desenvolupament del Pla General de Comptabilitat aprovada mitjançant Reial decret 1514/2007, de 16 de novembre.

Els elements patrimonials podran ser nous o usats, sempre que, en cas d'aquests últims, aquests béns no hagin format part, íntegrament, de la materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears respecte d'un altre contribuent.

Precisions:

Tractant-se d'inversions per a adquisició de sòl, edificat o no, aquest ha d'afectar-se:
- A la promoció d'habitatges protegits, quan escaigui aquesta qualificació d'acord amb el que preveu la normativa autonòmica reguladora del Decret 27/2006, de 7 de març, pel qual es regulen les actuacions del Pla d'habitatge de les Illes Balears, i siguin destinades a l'arrendament per la societat promotora.
- Al desenvolupament d'activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, pel qual s'aproven les tarifes i la instrucció de l'impost sobre activitats econòmiques.
  
  Per tant, en la mesura en què les activitats desenvolupades no es trobin incloses entre les activitats de les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, la inversió a terra que ocupi l'immoble en el que desenvoluparà la seva activitat no podrà considerar-se apta per materialitzar la RIB.
- A les activitats sociosanitàries, centres residencials de majors, geriàtrics i centres de rehabilitació neurològica i física.
- A les zones comercials que siguin objecte d'un procés de rehabilitació. Vegeu art. 6.1.a) del Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol.
- A les activitats turístiques regulades en l'article 3.b) de la Llei 8/2012, de 19 de juliol del Turisme de les Illes Balears, de la qual adquisició tingui per objecte la rehabilitació d'un establiment turístic, dels definits en l'article 3.h) de l'esmentada llei 8/2012. Vegeu art. 6.1.b) i c) del Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol.
Només als efectes d'entendre inclòs en l'import de la materialització de la reserva el valor corresponent al sòl, es consideraran obres de rehabilitació les actuacions dirigides a la renovació, ampliació o millora d'establiments turístics, sempre que reuneixin les condicions necessàries per ser incorporades a l'immobilitzat material com major valor de l'immoble.
En el cas d'adquisició de l'immobilitzat intangible, la reserva no podrà materialitzar-se en marques ni en coneixements no patentats, en els termes que estableix l'article 7 Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, de 710/2024, de 23 de juliol.

A aquests efectes l'article 7 de l'esmentat Reglament assenyala que tindran la consideració de coneixements tècnics no patentats, els drets per a l'explotació econòmica de fórmules o procediments secrets, els drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques i el conjunt no divulgat d'informacions tècniques necessàries per a la reproducció industrial, directament i en les mateixes condicions, d'un producte o d'un procediment.
Tractant-se d'adquisició de mitjans de transport, la reserva per a inversions a les Illes Balears es podrà materialitzar en qualsevol tipus d'element de transport afecte a l'activitat econòmica, ja sigui d'ús intern o extern sens perjudici de les següents particularitats:
- En cas d'adquisició d'elements de transport de passatgers per via marítima hauran de dedicar-se exclusivament a serveis públics en l'àmbit de funcions d'interès general que es corresponguin amb les necessitats públiques de les Illes Balears. Vegeu els arts. 10.2 i 13 del Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol.
- En el supòsit d'adquisició de vehicles de transport de passatgers per carretera serà necessari que l'empresa tingui el domicili fiscal en el territori de les Illes Balears. Vegeu els arts. 10, apartats 3 i 4, i 13 del Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol.

2n. Inversions que contribueixin a la millora o a la protecció del medi ambient en el territori de les Illes Balears

Es consideren inversions que contribueixen a la millora o a la protecció del medi ambient en el territori de les Illes Balears, aquelles a les que es refereix l'article 8 del Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol.

Inversions que contribueixen a la millora o a la protecció del medi ambient

A l'efecte de l'entendre complert el requisit de materialització, tenen aquesta consideració les següents:

Les realitzades en elements patrimonials de l'immobilitzat material destinats a la protecció del medi ambient consistents en instal·lacions que evitin la contaminació atmosfèrica o acústica procedent d'instal·lacions industrials, o contra la contaminació d'aigües superficials, subterrànies i marines, o per a la reducció, recuperació o tractament de residus industrials propis, o per optimitzar el consum i tractament de recursos hídrics agrícoles o industrials, sempre que s'estigui complint la normativa vigent en aquests àmbits d'actuació i es realitzin per millorar les exigències establertes en aquesta normativa.
Les realitzades en béns de l'actiu material consistents en instal·lacions i equips destinats a l'aprofitament, per a autoconsum, de fonts d'energia renovables per a la seva transformació en electricitat.

A l'efecte del que disposen les lletres a) i b) anteriors, l'òrgan competent en matèria mediambiental de l'Administració de les Illes Balears haurà d'expedir la certificació de la convalidació de la inversió en qualsevol cas abans del terme del termini reglamentari de presentació de l'autoliquidació corresponent a l'últim període impositiu en què el contribuent pot dur a terme la materialització de la reserva per a inversions (tres anys des de la data de meritació de l'IRPF corresponent a l'exercici en què s'ha dotat la mateixa o, tractant-se d'inversions anticipades, durant el període impositiu en el que es realitza la inversió o en els tres posteriors). Vegeu a aquests efectes els números 4 i 10 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

En cas que no es convalidés la inversió en l'esmentat termini, el contribuent haurà de procedir a la integració de les quantitats que en el seu moment van donar lloc a l'esmentada deducció en la quota íntegra de l'IRPF de l'exercici en què ocorreguessin aquestes circumstàncies, conforme al que disposa el punt 14 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

3a. Despeses de recerca i desenvolupament derivats d'activitats d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica

Tenen la consideració de despeses de recerca i desenvolupament els derivats d'activitats d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica a què es refereix l'article 35 de la LIS.

La materialització de la reserva en despeses d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica no estarà condicionada a la seva activació posterior i es considerarà realitzada a mesura que es vagin meritant les esmentades despeses.

Atenció: s'entendrà produïda la materialització, fins i tot en els casos de l'adquisició mitjançant arrendament financer, en el moment en què els elements patrimonials entrin en funcionament.

Import de la materialització de les inversions de la lletra A:

Normativa: vegeu el número 6 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena. Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2023

Inversió en elements patrimonials: l'import de la materialització assoleix al preu d'adquisició o cost de producció dels elements patrimonials, a exclusió dels interessos, impostos estatals indirectes i els seus recàrrecs, sense que pugui resultar superior al seu valor de mercat.
Despeses de recerca i desenvolupament: l'import de la materialització de la reserva en despeses d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica també assolirà als projectes contractats amb universitats, organismes públics d'investigació o centres d'innovació i tecnologia, oficialment reconeguts i registrats i situats a les Illes Balears.

Límits de l'import de la materialització de les inversions de la lletra A

Normativa: vegeu el número 6 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena. Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2023

Immobilitzat intangible: l'import de la materialització de la reserva en elements patrimonials de l'immobilitzat intangible no podrà excedir el 50 per 100 del valor total del projecte d'inversió del que formin part, llevat que es tracti de contribuents que tinguin la consideració d'entitats de reduïda dimensió (article 101 LIS) durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva.
Estudis preparatoris i de consultoria: es computarà el 50 100 de l'import dels costos d'estudis preparatoris i de consultoria, quan estiguin directament relacionats amb les inversions previstes en aquesta lletra A i es tracti contribuents que tinguin la consideració d'entitats de reduïda dimensió (article 101 LIS), durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva.

Lletra B:

Vegeu art. 11 del Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol.

Creació de llocs de treball relacionada de manera directa amb les inversions previstes en la lletra A), que es produeixi dins un període de sis mesos a comptar de la data d'entrada en funcionament d'aquesta inversió i compleixin determinats requisits d'increment de plantilla.

La creació de llocs de treball es determina per l'increment de la plantilla mitjana total del contribuent produït durant aquest període respecte de la plantilla mitjana dels 12 mesos anteriors a la data de l'entrada en funcionament de la inversió, sempre que aquest increment es mantingui durant un període de cinc anys, llevat en el cas de contribuents que compleixin les condicions de l'article 101 de la LIS durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, els qui hauran de mantenir aquest increment durant tres anys.

Per al càlcul de la plantilla mitjana total de l'empresa i del seu increment es prendran les persones empleades, en els termes que disposi la legislació laboral, tenint en compte la jornada contractada en relació amb la jornada completa.

Import de la materialització de les inversions de la lletra B

Normativa: vegeu el número 6 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena. Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2023

En els casos de creació de llocs de treball, es considerarà produïda la materialització únicament durant els dos primers anys des que es produeix l'increment de plantilla i es computarà, en cada període impositiu, per l'import del cost mitjà dels salaris bruts i les cotitzacions socials obligatòries que es correspongui amb aquest increment.

Precisions:

La creació de llocs de treball i les variacions de plantilla mitjana seran les produïdes en el conjunt d'activitats econòmiques del contribuent que es desenvolupin en els establiments situats a Illes Balears.
No resultarà necessari que els nous llocs de treball siguin ocupats pels nous treballadors contractats.

Lletra C:

Vegeu art. 11 del Reglament desenvolupament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, de 710/2024, de 23 de juliol.

La subscripció d'accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seva constitució o ampliació de capital que desenvolupin en l'arxipèlag la seva activitat, sempre que es compleixin els requisits establerts en la lletra C del número 4 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2023.

Aquests requisits són:

Aquestes societats realitzaran les inversions previstes en les lletres A i B anteriors, en les condicions regulades en aquest apartat. Sempre que tant l'entitat subscriptora del capital com la que efectua la inversió compleixin les condicions de l'article 101 de la LIS (això és, la que s'exigeixen per ser entitats de reduïda dimensió), durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, serà possible efectuar les inversions de les esmentades lletres A i B en els termes i condicions previstes per a aquest tipus de contribuents.
Aquestes societats hauran d'efectuar aquestes inversions en el termini de tres anys a comptar de la data de la meritació de l'impost corresponent a l'exercici en el que el contribuent que adquireix les accions o les participacions en el seu capital hagués dotat la reserva regulada en aquest apartat.
Els elements patrimonials així adquirits d eberán mantenir-se en funcionament a les Illes Balears cinc anys com a mínim en els termes previstos en l'últim paràgraf del número 8 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2023.
L'import del valor d'adquisició de les inversions realitzades per la societat participada haurà d'assolir, com a mínim, l'import desembossat de les accions o participacions adquirides pel contribuent.

Les inversions realitzades per la societat participada no donaran lloc a l'aplicació de cap altre benefici fiscal.

A aquests efectes, l'entitat subscriptora del capital procedirà a comunicar fefaentment a la societat emissora el valor nominal de les accions o participacions adquirides, així com la data en què acaba el termini per a la materialització de la seva inversió. La societat emissora comunicarà fefaentment a l'entitat subscriptora del seu capital les inversions efectuades amb càrrec a les seves accions o participacions de la qual subscripció hagi suposat la materialització de la reserva, així com la seva data. Les inversions realitzades s'entendran finançades amb els fons derivats de les accions o participacions emeses segons l'ordre en el que s'hagi produït el seu desemborsament efectiu. En el cas de desemborsaments efectuats en la mateixa data, es considerarà que contribueixen de forma proporcional al finançament de la inversió.

Import de la materialització de les inversions de la lletra C

Normativa: vegeu el número 6 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena. Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2023

Es considerarà produïda la materialització en l'import desembossat amb motiu de la seva subscripció.

També tindrà aquesta consideració l'import desembossat en concepte de prima d'emissió.

Important: la part de la inversió finançada amb subvencions no es considerarà com a import de materialització de la reserva.