Salta al contingut principal
Manual pràctic de Renda 2024. Tomo 1
Procesando...

Rendiment d'activitats econòmiques

Activitats econòmiques en estimació directa

Determinació del rendiment net

  • Ingressos íntegres computables

    Amb motiu de les conseqüències esdevingudes després de la DANA, s'aproven els següents ajuts a titulars d'activitats econòmiques, que tindran la consideració de subvencions corrents:

    1. Els ajuts directes per destrucció o reparació d'elements patrimonials  a les que es refereix l'article 11 de Reial Decret llei 6/2024, exemptes en virtut de l'apartat 1 c) de la disposició addicional cinquena de la Llei de l'IRPF, i

    2. Una ajuda extraordinària i temporal, de caràcter complementari a la de l'article 11 del Reial Decret llei 6/2024 referida en el punt anterior, per compensar la pèrdua de renda en les explotacions agràries que hagin patit danys com a conseqüència  de la DANA, en els municipis inclosos tant en l'annex del Reial Decret llei 6/2024, de 5 de novembre com en el de l'annex del Reial Decret llei 7/2024, d'11 de novembre, regulada per l'article 24 d'aquest últim. Aquests ajuts no s'integraran en la base imposable de l'IRPF per aplicació de la disposició addicional cinquena de la Llei de l'IRPF, en virtut de la disposició addicional setzena del Reial Decret llei 8/2024, de 28 de novembre. 

  • Despeses deduïbles

    a) Despeses del titular de l'activitat en seguretat social i per aportacions a mutualitats alternatives a la Seguretat Social

    A falta d'aprovació de la Llei de pressupostos generals de l’Estat per a 2024, es manté la quota màxima per contingències comunes, que opera com a límit per a despeses deduïbles en concepte de mutualitat alternativa al règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms (RETA), en 15.266,72 euros. [0,283 x (4.495,50 x 12)].

    b) Despeses de difícil justificació en estimació directa simplificada durant el període impositiu 2024

    Durant el període impositiu 2024 torna a ser d'aplicació el percentatge del 5 per 100 (el 2023, el 7 per 100) sobre el rendiment net per al conjunt de les provisions deduïbles i les despeses de difícil justificació, a què es refereix l'article 30 del Reglament de l'IRPF.

  • Amortitzacions

    a) Amortització de determinats vehicles i de noves infraestructures.

    Amb efectes des de l'1 de gener de 2024, el Reial Decret llei 4/2024, de 26 de juny (BOE de 27 de juny), va afegir la disposició addicional cinquanta-novena a la Llei de l'IRPF i va modificar la disposició addicional divuitena de la LIS substituint l'existent sistema d'amortització accelerada, consistent a aplicar el duple del coeficient d'amortització lineal màxim segons taules oficialment aprovades, per un sistema d'amortització lliure, sempre que es tracti d'inversions noves que entrin en funcionament durant els períodes impositius iniciats el 2024 i 2025, i es compleixin els restants requisits exigits.

    Així, es podran amortitzar lliurement els vehicles elèctrics i infraestructures de recàrrega que entrin en funcionament el 2024 i 2025, sempre que en el primer cas el contribuent no hagi mort abans del 28 de juny de 2024. En cas contrari, resultarà d'aplicació el sistema d'amortització accelerada.

    b) Llibertat d'amortització en inversions que utilitzin energia procedent de font renovables.

    L'article 18 del Reial Decret llei 8/2023, de 27 de desembre, va modificar la disposició addicional dissetena de la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, per prorrogar un any més (fins al 2024) aquest incentiu fiscal. D'aquesta manera, es podran amortitzar lliurement durant el període impositiu 2024 les inversions en instal·lacions destinades a: 

    • Autoconsum d'energia elèctrica que utilitzin energia procedent de fonts renovables d'acord amb el que es defineix al Reial decret 244/2019, de 5 d'abril.

    • Ús tèrmic de consum propi que utilitzin energia procedent de fonts renovables, que substitueixin instal·lacions que utilitzin energia procedent de fonts no renovables fòssils.

    Aquest incentiu fiscal, inicialment previst per a les inversions realitzades el 2023, exclusivament resultarà d'aplicació a aquelles inversions de la qual entrada en funcionament s'hagi produït en l'exercici 2023 i 2024.

Determinació del rendiment net reduït total

Activitats econòmiques en estimació objectiva

  1. Renúncia i conseqüències de la renúncia:

    Per a l'exercici 2024 s'ha establert un nou termini per exercitar la renúncia o revocació de la renúncia a l'aplicació del mètode d'estimació objectiva que comprèn des del 29 de desembre de 2023 fins al 31 de gener de 2024. Ara bé, les renúncies o revocacions presentades per a l'any 2023, durant el mes de desembre de  2023, amb anterioritat a l'inici del termini assenyalat prèviament, es van entendre presentades en període hàbil. No obstant això, els contribuents podran modificar l'opció exercitada durant el mes de desembre, si escau, en el termini comprès entre el 29 de desembre de 2023 i el 31 de gener de 2024.

    Exclusivament per als contribuents que desenvolupin activitats econòmiques en els termes municipals afectats per la DANA i esmentats en l'annex del Reial Decret llei 6/2024, de 5 de novembre, que considerin que el mètode d'estimació objectiva no reflectirà adequadament la seva situació tributària, s'articula un nou termini extraordinari de renúncies a aquest mètode, de manera que puguin determinar en l'exercici 2024 el rendiment net de la seva activitat econòmica conforme al mètode d'estimació directa sense que sigui necessari el compliment de les obligacions formals previstes per a aquest mètode. En concret, s'estableix la possibilitat de renunciar a l'aplicació del mateix durant aquest període impositiu 2024 durant el mes de desembre d'aquest any o mitjançant la presentació en el termini reglamentari de la declaració corresponent al pagament fraccionat del quart trimestre de 2024 en la forma disposada per al mètode d'estimació directa (presentant, per tant, el model 130 en lloc del 131), sempre que no haguessin cessat en l'exercici de la seva activitat amb anterioritat a 29 d'octubre de 2024.

    Per a aquests contribuents, s'elimina la vinculació obligatòria que durant tres anys s'estableix legalment per a la renúncia al mètode d'estimació objectiva de l'IRPF, de manera que els qui renunciïn a l'aplicació del mètode d'estimació objectiva per a l'exercici 2024 en el termini extraordinari assenyalat anteriorment podran tornar a determinar el rendiment net de la seva activitat econòmica conforme al mètode d'estimació objectiva el 2025 o 2026, sempre que compleixin els requisits per a la seva aplicació i revoquin la renúncia al mètode d'estimació objectiva en el termini previst en la lletra a) de l'apartat 1 de l'article 33 del Reglament de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques o mitjançant la presentació en termini de la declaració corresponent al pagament fraccionat del primer trimestre de l'exercici 2025 o 2026, segons correspongui, en la forma disposada per al mètode d'estimació objectiva. 

  2. Límits excloents:

    • L'article 15 del Reial Decret llei 8/2023, de 27 de desembre, pel qual s'adopten mesures per afrontar les conseqüències econòmiques i socials derivades dels conflictes a Ucraïna i el Pròxim Orient així com per pal·liar els efectes de la sequera (BOE de 28 de desembre), ha modificat, amb efectes des de l'1 de gener de 2024, la disposició transitòria trenta-dosena de la Llei de l'IRPF, per ampliar al període impositiu 2024 l'aplicació dels mateixos límits quantitatius excloents fixats per als exercicis 2016 a 2023: tant els relatius al volum de rendiments íntegres l'any immediatament anterior derivat de l'exercici d'activitats econòmiques (250.000 euros per al conjunt d'activitats econòmiques, excepte les agrícoles, ramaderes i forestals i 125.000 euros per a les operacions en les que existeixi obligació d'expedir factura quan el destinatari sigui empresari) com al volum de compres en béns i serveis (250.000 euros, excloses les adquisicions d'immobilitzat, per a totes les activitats en estimació objectiva-compreses també les activitats agrícoles, ramaderes i forestals-).

    • Per a activitats agrícoles, ramaderes i forestals s'aplica el límit excloent previst en l'article 31 de la Llei de l'IRPF per al volum de rendiments íntegres l'any immediatament anterior (250.000 euros anuals, per al conjunt de les seves activitats agrícoles, ramaderes i forestals desenvolupades pel contribuent) i, per al volum de compres en béns i serveis, la quantitat de 250.000 euros, excloses les adquisicions d'immobilitzat, per a totes les activitats en estimació objectiva, prevista en la disposició transitòria trenta-dosena en la Llei de l'IRPF i de la qual aplicació s'amplia a l'exercici 2024.

  3. Determinació del rendiment net previ:

    L'Ordre  HFP/1359/2023, de 19 de desembre, per la qual es desenvolupen per a l'any 2024 el mètode d'estimació objectiva en l'IRPF manté, en general, per a l'exercici 2024 la quantia dels signes, índexs o mòduls aplicables el 2023 als següents productes derivats d'activitats agrícoles: 

    • raïm de taula: al 0,32

    • flors i plantes ornamentals: al 0,32, i

    • tabac: al 0,26

     Així mateix, per a l'exercici 2024 resulta igualment aplicable el tractament dels ajuts directes desacoblades de la Política Agrària Comuna, que va ser objecte de revisió en l'Ordre de Mòduls de 2023, de manera que la seva tributació en proporció als ingressos dels seus cultius o explotacions es condiciona a l'obtenció d'un mínim d'ingressos en l'activitat diferents del de la pròpia ajuda directa.

    Finalment, destacar que amb motiu de les conseqüències esdevingudes després de la DANA, s'aproven els següents ajuts a titulars d'activitats econòmiques, que tindran la consideració de subvencions corrents:

    -Els ajuts directes per destrucció o reparació d'elements patrimonials  a les que es refereix l'article 11 de Reial Decret llei 6/2024, exemptes en virtut de l'apartat 1 c) de la disposició addicional cinquena de la Llei de l'IRPF amb certes matisacions, i

    -Una ajuda extraordinària i temporal, de caràcter complementari a la de l'article 11 del Reial Decret llei 6/2024 referida en el punt anterior, per compensar la pèrdua de renda en les explotacions agràries que hagin patit danys com a conseqüència  de la DANA, en els municipis inclosos tant en l'annex del Reial Decret llei 6/2024, de 5 de novembre com en el de l'annex del Reial Decret llei 7/2024, d'11 de novembre, regulada per l'article 24 d'aquest últim, que a diferència de l'anterior tributa està subjecta i no exempta, i es concedeix sota el sistema d'"ajuts de minimis de la UE". Aquesta ajuda es considera exempta per la disposició addicional cinquena de la Llei de l'IRPF en virtut de la disposició addicional setzena del Reial Decret llei 8/2024, de 28 de novembre.

  4. Determinació del rendiment net minorat:

    Igual que el 2022 i 2023, per a les activitats agrícoles i ramaderes, s'estableix la possibilitat d'aplicar sobre el rendiment net previ, abans de l'amortització de l'immobilitzat material i intangible, les següents reduccions:

    • Reducció del 35 per 100 del preu d'adquisició del gasoil agrícola.

    • Reducció del 15 per 100 del preu d'adquisició dels fertilitzants.

    En ambdós casos, les adquisicions han de ser necessàries per al desenvolupament d'aquestes activitats.

    Llibertat d'amortització en determinats vehicles i en noves infraestructures de recàrrega

    S'introdueix una nova disposició addicional cinquanta-novena a la Llei de l'IRPF, de manera que, amb efectes a partir d'1 de gener de 2024, els contribuents de l'IRPF que desenvolupin la seva activitat econòmica pel mètode d'estimació objectiva també poden aplicar la llibertat d'amortització per a determinats vehicles i noves infraestructures de recàrrega prevista en la disposició addicional divuitena de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats.

  5. Determinació del rendiment net de mòduls:

    Com a conseqüència de l'elevat impacte que ha tingut la sequera, així com per l'increment de preus es mantenen per a 2024 els següents índexs correctors aplicables sobre el rendiment net minorat, que ja van ser objecte de modificació per a 2023:

    • L'índex corrector per pinsos adquirits a tercers es fixa en el 0,50 per 100, i

    • L'índex per cultius en terres de regadiu que utilitzin, a aquest efecte, energia elèctrica es fixa en el 0,75 sobre el rendiment procedent dels cultius realitzats en terres de regadiu per energia elèctrica.

  6. Determinació del rendiment net de l'activitat: reduccions aplicables:

    • Reducció general: es redueix del 10 al 5 per 100 la reducció general aplicable sobre el rendiment net de mòduls obtingut durant el període impositiu 2024  pels contribuents en estimació objectiva tant amb activitats agrícoles, ramaderes i forestals com amb activitats diferents d'aquestes.

    • Reducció DANA: com a conseqüència dels danys produïts per la DANA, s'ha aprovat l'aplicació en l'exercici 2024 d'una reducció del 25 per 100 del rendiment net de mòduls a les activitats econòmiques exercides en els termes municipals esmentats en l'annex del Reial Decret llei 6/2024, de 5 de novembre.

      Aquesta reducció s'aplica tant a les activitats agrícoles, ramaderes i forestals com a les diferents d'aquestes.

    • Reducció Lorca: es manté  la reducció del 20 per 100 del rendiment net per a activitats econòmiques exercides en el terme municipal a Lorca (Murcia), aplicable només per determinar el rendiment net en les activitats diferents de les agrícoles, ramaderes i forestals. 

    • Reducció Illa de la Palma: es manté el 2024 la reducció del 20 per 100 del rendiment net per als contribuents que desenvolupin activitats econòmiques en la Illa de La Palma.

      Aquesta reducció, a diferència de la de Lorca, s'aplica a totes les activitats econòmiques que determinin el rendiment net en el mètode d'estimació objectiva, incloses les activitats agrícoles, ramaderes i forestals.