a) Concepte

S'exceptuen de gravamen i, per tant, no hauran de computar-se entre els rendiments íntegres del treball, les quantitats percebudes per l'empleat o treballador en concepte de dietes i assignacions per a despeses de viatge destinats a compensar les despeses normals de manutenció i estada en restaurants, hotels i altres establiments d'hostaleria, devengadas per despeses en municipi diferent del lloc del treball habitual del perceptor i del que constitueixi la seva residència.

L'expressió “desplaçaments a un municipi diferent del lloc habitual de treball”, ha d'interpretar-se en el sentit que el treballador ha d'estar destinat en un centre de treball i sortir o desplaçar-se fora del mateix per realitzar en un altre centre de treball la seva tasca.

Aplicació del règim de dietes de l'article 9 del Reglament a administradors i membres del Consell d'Administració

L'esmentat règim únicament resulta aplicable a relacions laborals o estatutàries en les que es donen les notes de dependència, alteritat i ajeneidad. Els administradors o membres del Consell d'Administració no tindran dret a aplicar el règim previst en l'article 9 del Reglament per les dietes que percebin en atenció a l'acompliment de les taris que els corresponen com a tals, és a dir, en virtut d'aquesta relació mercantil, podent, tanmateix, aplicar aquest règim a aquelles dietes que vinguessin imposades per la seva relació laboral amb la societat. Haurà de, a tal final analitzar-se l'origen o la causa de les dietes, havent de considerar les rendes satisfetes de forma independent per la seva condició d'Administrador i d'empleat de la Companyia. Vegeu la Resolució del Tribunal Economicoadministratiu Central (TEAC), de 30 de gener de 2025, Reclamació número 00-01475-2024, recaiguda en recurs extraordinari d'alçada per a la unificació de criteri. Reitera el criteri fixat en la Reclamació número 00-08517-2022.

Quan es tracti de desplaçament i permanència per un període continuat superior a nou mesos en un mateix municipi, no s'exceptuaran de gravamen aquestes assignacions. A aquests efectes, no es descomptarà el temps de vacances, malaltia o altres circumstàncies que no impliquin alteració de la destinació en un mateix municipi.

Precisions a l'efecte del que disposa l'article 9.A.3) del Reglament de l'IRPF

Quant al desplaçament: per considerar que deixen de quedar exceptuades de gravamen les assignacions per a despeses de viatge, l'article 9.A.3) del Reglament de l'IRPF exigeix que el desplaçament es realitzi de forma ininterrompuda, sense solució de continuïtat, mantenint-se el desplaçament per un període superior a nou mesos, independentment de l'activitat que es realitzi i les característiques d'aquesta. Criteri fixat pel Tribunal Suprem en la Sentència núm. 229/2022, de 23 de febrer (ROJ: STS 668/2022).
Quant a la seva acreditació: les quantitats satisfetes per despeses de manutenció en desplaçaments amb pernocta o no dins el territori espanyol o a l'estranger, a municipis diferents del lloc de treball habitual del perceptor i del que constitueixi la seva residència, no necessiten acreditació quant al seu import, en referència als límits quantitatius que en aquest precepte s'assenyalen, per a la seva consideració com assignacions per a despeses normals de manutenció exceptuades de gravamen, sens perjudici de l'acreditació per part del pagador del dia i lloc del desplaçament, així com la seva raó o motiu.
Justificants admissibles: en referència a les quanties que tenen la consideració d'assignacions per a despeses normals de manutenció i estada en hotels, restaurants i altres establiments d'hostaleria, per als casos en què es pernocta en municipi diferent, el Reglament de l'IRPF considera exceptuades de gravamen les despeses d'estada els imports que es justifiquin. A aquests efectes, els justificants admissibles són únicament les corresponents a estada en hotels i altres establiments d'hostaleria, sense que puguin assimilar-se als mateixes les quantitats destinades al lloguer o arrendament d'un habitatge.