c) Inversions on han de materialitzar-se les quantitats destinades a la RIC

Normativa: Art. 27.4 i disposició addicional quinzena Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias

Les quantitats destinades a la reserva d'inversions a les Canarias hauran de materialitzar-se en alguna de les següents inversions:

• Article 27.4.A: Inversions inicials consistents, entre d'altres, en l'adquisició d'elements patrimonials nous de l'actiu fix material o immaterial com a conseqüència de:

  - La creació d'un establiment.

  - L'ampliació d'un establiment.

  - La diversificació de l'activitat d'un establiment per a l'elaboració de nous productes.

  - La transformació substancial en el procés de producció d'un establiment.

  En cap cas, es podrà materialitzar la reserva per a inversions a les Canarias en l'adquisició d'immobles destinats a habitatge vacacional, en la seva modalitat extrahotelera, d'acord amb la seva regulació específica pel Decret 142/2010, de 4 d'octubre i el Decret 113/2015, de 22 de maig, pel qual s'aprova el Reglament dels habitatges vacacionals de la Comunitat Autònoma de Canàries.

  També tenen la consideració d'inicials les inversions en sòl, edificat o no, sempre que compleixin els requisits establerts en l'esmentat precepte legal.

  Quan es tracti de contribuents que compleixin les condicions de l'article 101 de la  LIS per ser considerades entitats de reduïda dimensió, durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, la inversió podrà consistir en l'adquisició d'elements usats de l'immobilitzat, sempre que els béns adquirits no s'hagin beneficiat anteriorment del règim de la reserva per a inversions a les Canarias, Tractant-se de sòl, hauran de complir-se en qualsevol cas les condicions previstes en aquesta lletra A de l'article 27.4 de la Llei 19/1994.

  Respecte a la  LIS  vegeu la  Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats.

  Especialitat en el cas d'inversions específiques de l'arrendament d'habitatge

  Quan es tracti d'alguna de les actuacions enumerades en la lletra A de l'apartat 4 de l'article 27, assenyalades amb anterioritat, per a la consideració de l'existència d'inversions inicials, les quantitats destinades a la reserva per a inversions a les Canarias podran materialitzar-se en béns immobles situats a les Canarias, sempre que es destinin de manera innovadora a l'arrendament d'habitatge, amb o sense opció de compra, i no existeixi vinculació directa o indirecta amb l'arrendatari en els termes definits en l'apartat 2 de l'article 18 de la LIS.

  A aquests efectes, s'entendrà per habitatge l'edifici o part d'ell, de caràcter privatiu, destinat a residència i habitació de les persones, quan sigui utilitzat amb aquella finalitat de manera efectiva, continuada i estable per l'arrendatari, constituint el seu domicili habitual. No tindran la consideració d'arrendament d'habitatge els exclosos per l'article 5 de la Llei 29/1994, de 24 de novembre, d'Arrendaments Urbans. S'entendrà que l'arrendament d'habitatge té lloc de forma innovadora quan l'immoble adquirit no hagués estat cedit mitjançant aquest règim dins l'any anterior a la data d'adquisició.

  Serà requisit indispensable que l'habitatge es trobi efectivament arrendada dins el termini dels 6 mesos posteriors a la data de la seva adquisició o de la seva posada en condicions d'habitabilitat. En cas que l'habitatge hagi estat posada en condicions d'habitabilitat amb posterioritat a l'adquisició de l'immoble, la data d'aquella situació urbanística haurà de ser acreditada mitjançant l'aportació dels documents administratius que justifiquin la primera ocupació, d'acord amb el que preveu la legislació vigent en matèria d'ordenació i qualitat de l'edificació.

  S'entendrà que l'habitatge es troba efectivament arrendada a partir de la data que consti en el contracte d'arrendament. A l'efecte d'acreditar aquesta data haurà d'aportar-se el document justificatiu del cobrament efectiu de les quantitats que resultin exigibles per l'arrendador a la celebració de contracte i, en qualsevol cas, les que corresponguin en pagament de les dues primeres mensualitats.

  Claúsula antielusió: els contribuents que no compleixin les condicions de l'article 101 de la LIS, durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, no podran materialitzar la RIC immobles usats per a arrendament d'habitatge quan s'hagin beneficiat anteriorment:

  • del règim previst en aquesta disposició, o

  • del règim general regulat en l'article 27 d'aquesta Llei, sempre que es correspongui amb dotacions que s'haguessin realitzat amb càrrec a beneficis obtinguts en períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2021.

  • del règim de deducció per inversions a les Canarias.

• Article 27.4.B: Creació de llocs de treball relacionada de manera directa amb les inversions previstes en la lletra A), que es produeixi dins un període de sis mesos a comptar de la data d'entrada en funcionament d'aquesta inversió i compleixin determinats requisits d'increment de plantilla.

• Article 27.4.B bis: Creació de llocs de treball  efectuada durant el període impositiu que no pugui ser considerada com inversió inicial per no reunir algun dels requisits establerts en la lletra B de l'article 27, amb el límit del 50 per 100 de les dotacions a la Reserva efectuada pel contribuent durant el període impositiu.

  Així mateix, amb efectes 1 de gener de 2025, s'admet la materialització de la reserva mitjançant la creació de llocs de treball vinculada directament amb inversions en immobles destinats a l'arrendament d'habitatge, en els termes previstos en la disposició addicional quinzena, apartat 5 de la Llei 19/1994. En aquest cas, hauran de complir-se igualment les condicions establertes en les lletres B o B bis de l'apartat 4 de l'article 27.

• Article 27.4.C: Adquisició d'elements patrimonials  de l'actiu fix material o intangible que no pugui ser considerada com inversió inicial per no reunir alguna de les condicions establertes en la lletra A) anterior, així com la inversió en actius que contribueixin a la millora i protecció del medi ambient en el territori canari, així com aquelles despeses de recerca i desenvolupament que reglamentàriament es determinin.

  En cap cas, es podrà materialitzar la reserva per a inversions a les Canarias en la rehabilitació o reforma d'immobles destinats a habitatge vacacional, segons la seva regulació com modalitat extrahotelera en el Decret 142/2010, de 4 d'octubre,  pel qual s'aprova el Reglament de l'Activitat Turística d'Allotjament i es modifica el Decret 10/2001, de 22 de gener, pel qual es regulen els estàndards turístics, i en el Decret 113/2015, de 22 de maig, pel qual s'aprova el Reglament dels habitatges vacacionals de la Comunitat Autònoma de Canàries.

  Aplicació al règim especial d'arrendament d'habitatge: es podrà materialitzar la RIC en immobles mitjançant la realització de les inversions que no puguin ser considerades inversions inicials per no haver-se efectuat com a conseqüència de la creació o l'ampliació d'un establiment, o la diversificació o transformació substancial de la producció, sempre que els actius s'afectin al desenvolupament de l'activitat d'arrendament d'habitatge definida en la disposició addicional quinzena de la Llei 19/1994.

• Article 27.4.D: La subscripció dels següents títols:

  1. Accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seva constitució o ampliació de capital que desenvolupin en l'arxipèlag la seva activitat, sempre que es compleixin els requisits establerts en l'esmentat precepte legal.

  En el marc del règim especial de materialització de la Reserva per a Inversions a les Canarias previst en la disposició addicional quinzena de la Llei 19/1994, també s'admet la subscripció d'accions o participacions en el capital de societats que desenvolupin a les Canarias la seva activitat, sempre que aquestes entitats realitzin inversions afectes a l'arrendament d'habitatge en els termes establerts en l'esmentada disposició i en la lletra D.1a de l'article 27.4.

  Vegeu l'apartat 6 de la disposició addicional quinzena.

  2. Accions o participacions en el capital emeses per entitats de la Zona Especial Canària com a conseqüència de la seva constitució o ampliació de capital, sempre que es compleixin els requisits i condicions legalment establerts.

  3. Qualsevol instrument financer emès per entitats financeres sempre que els fons captats per tal de materialitzar la Reserva siguin destinats al finançament a les Canarias de projectes privats o de col·laboració pública privada, inversions de les quals siguin aptes d'acord amb el que ha regulat en aquest article, sempre que les emissions estiguin supervisades pel Govern de les Canarias, i comptin amb un informe vinculant de l'Agència Estatal d'Administració Tributària.

  4. Títols valors de deute públic de la Comunitat Autònoma de Canàries, de les Corporacions Locals canaris o de les seves empreses públiques o Organismes autònoms, sempre que la mateixa es destini a finançar inversions en infraestructura i equipament o de millora i protecció del medi ambient en el territori canari o, des de l'1 de gener de 2025, a finançar la promoció d'habitatges protegits destinades a l'arrendament, o de rehabilitació d'habitatges destinats a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de demandants d'habitatge Protegida de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, per la qual es regula el règim d'inscripció, funcionament i estructura d'aquest Registre amb el límit del 50 per 100 de les dotacions efectuades en cada exercici.

  5. Títols valors emesos per organismes públics que procedeixin a la construcció o explotació d'infraestructures o equipaments d'interès públic per a les Administracions Públiques a les Canarias, quan el finançament obtingut amb aquesta emissió es destini de manera exclusiva a tal construcció o explotació, i, a partir de l'1 de gener de 2025 com en el punt anterior, quan es destini a la rehabilitació d'habitatges protegits destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, amb el límit del 50 per 100 de les dotacions efectuades en cada exercici.

  6. Títols valors emesos per entitats que procedeixin a la construcció o explotació d'infraestructures o equipaments d'interès públic per a les Administracions Públiques a les Canarias, una vegada obtinguda la corresponent concessió administrativa o títol administratiu habilitador, quan el finançament obtingut amb aquesta emissió es destini de manera exclusiva a tal construcció o explotació, amb el límit del 50 per 100 de les dotacions efectuades en cada exercici i en els termes que es prevegin reglamentàriament. L'emissió dels corresponents títols valors estarà subjecta a autorització administrativa prèvia per part de l'Administració competent per a l'atorgament del corresponent títol administratiu habitant.

Nota: tingui en compte que els apartats 2, 4.A) i C), 5, 8 i 12 de l'article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, es van modificar, per als  períodes impositius que s'iniciïn a partir del 7 de novembre de 2018, per l'article un.Trenta-quatre de la Llei 8/2018, de 5 de novembre, per la qual es  modifica la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias (BOE d'11 de novembre).